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1、中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1633 号号 电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响指 南转换：转换：读你 校对：校对：飞龙在天复核：复核：飞龙在天 排版排版：龙逸凡目 录第一章 总 则.3第二章 知识和技能的要求.5第三章 对被审计单位电子商务的了解.6第一节 总体要求.6第二节 被审计单位的业务活动和所处行业.7第三节 被审计单位的电子商务战略.8第四节 被审计单位开展电子商务的程度.9第五节 被审计单位的外包安排.11第四章 识别风险.12第一节 与电子商务相关的经营风险.12第二节 与电子商务相关的法律法规事项.15第五章 对内部控制的考虑.18第
2、一节 总体要求.18第二节 安全性控制.19第三节 交易完备性控制.20第四节 流程整合.22第六章 电子记录对审计证据的影响.23中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响指南-1-第一章第一章 总总 则则中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响 （以下简称本准则）第一章（第一条至第五条） ，主要说明电子商务的概念，注册会计师在财务报表审计中考虑电子商务的目的和总体要求。一、电子商务的含义一、电子商务的含义本准则第三条明确了电子商务的定义。本准则所称电子商务，是指被审计单位利用互联网等公共网络从事的商品购买和销售、劳务接受和提供等交易活动。“
3、电子商务”一词的英文通常有两种写法，即“e-commerce”和“e-business” 。对于这些术语尚无已被普遍接受的定义。e-commerce 和 e-business 两个词经常是相通的，但细究起来也有一些区别。e-commerce 通常仅指交易活动（譬如货物、劳务的购买和销售） ，即狭义概念上的电子商务；e-business 则指所有的业务活动，包括交易性的和非交易性的，譬如顾客关系与沟通等，即广义概念上的电子商务。本准则所指的电子商务更偏重于其作为“交易活动”的含义，也就是狭义的概念。二、电子商务的类型二、电子商务的类型1.按照交易对象分类，电子商务可分为以下五类：（1）企业对消费
4、者（Business to Customer）：利用计算机网络使消费者直接参与经济活动的形式，基本等同于电子化零售；（2）发生于非特定企业之间：在开放的网络中寻找最佳交易对象，并与交易对象进行从订购到结算的全部交易行为；（3）发生于特定企业之间：在过去一直有交易关系或者今后确定要继续交易的企业间，为了相同的经济利益，利用信息网络共同进行设计开发或全面进行市场及库存管理的行为。以上（2） 、 （3）两项一般统称为 Business to Business。（4）发生于企业与政府之间，如电子化的政府采购以及电子政务等；（5）发生于企业与其员工之间。2.按照交易活动的内容分类，电子商务可分为以下两类
5、：（1）间接电子商务。间接电子商务是对企业的传统业务活动的补充。企业通过网络实现的仅是传统业务活动中的一个或若干个交易环节，其他交易环节仍需在网下以传统方式完成。间接电子商务所交易的一般是具有实物形态的货物和产品；中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响指南-2-（2）直接电子商务。直接电子商务代表一种新的业务活动类别。从事这种商务活动的企业借助互联网，通过网站出售和交付数字产品，全部交易环节从订购、交货到付款，均在互联网上完成，并且其所交易的是不具备实物形态的数字产品。三、注册会计师在财务报表审计中对电子商务考虑的总体要求三、注册会计师在财务报表审计中对电子商务考虑
6、的总体要求本准则第四条规定，广泛使用互联网从事电子商务，产生了新的风险因素，需要被审计单位有效应对。注册会计师应当考虑电子商务在被审计单位业务活动中的重要性，以及对重大错报风险评估的影响。电子商务在很多情况下是通过以互联网为代表的公共网络实现的。互联网是由计算机网络组合而成的世界范围内的共享公共网络，可以实现与世界范围内的其他实体和个人的通信。它具有可共同操作和共同使用的特点，该特点意味着任何一台连入互联网的计算机都可以与其他任何一台连入互联网的计算机通信。互联网作为一个公共网络，与那些只允许经过授权的单位或个人访问的私人网络是不同的。使用这种公共网络从事电子商务可能产生以下新的风险因素：（1
7、）数据高度集中于电子商务系统，易导致机密数据被他人拷贝，甚至可能被非法改动而且不留下任何痕迹；（2）电子商务系统设计上存在缺陷，致使其无法判断某些事件是否符合逻辑，因此对不合理的事项也会照样处理；（3）电子商务系统主要以磁盘、磁带、光盘等存储介质作为信息载体，记录于这些存储介质上的信息是肉眼不可见的，必须借助计算机的“翻译” ，才能以人可以理解的形式表现出来，但同一信息可能被“翻译”成不同的形式；（4）利用磁性介质难以实现诸如签字、盖章等这些使信息证据化的操作，必须使用专用的电子签名、电子印鉴等形式才能实现；（5）电子商务系统对错误的处理具有重复性和连续性；（6）电子商务系统中许多不相容职责相
8、对集中，加大了舞弊的风险；（7）系统设计时可能没有考虑到审计工作的需要，没有留下充分的审计线索；（8）可能遭受计算机病毒的入侵和“黑客”对电子商务系统的故意破坏。上述因素都可能使财务报表出现重大错报的风险增大。为此，如果电子商务对被审计单位的经营活动具有重大影响，则注册会计师在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，以及确定针对评估的重大错报风险实施的程序的性质、时间和范围时，均应考虑这些因素。在被审计单位广泛使用互联网从事电子商务的情形下，注册会计师应当考虑信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险；在风险评估以及设计和实施进一步审计程序时，应当考虑内部控制的
9、人工和自动化特征及其影响；应当了解与信息处理有关的控制活动，包括信息技术一般控制和应用控制；应当关注信息技术中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响指南-3-战略与经营战略不协调、信息技术环境发生变化、安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统等事项和情况可能表明的被审计单位重大错报风险。信息技术的应用情况也是确定控制测试的性质、时间和范围时的重要考虑因素之一。其中，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用自动化应用控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。除非
10、系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。信息技术一般控制的有效性也是确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当，以及再次测试控制的时间间隔时需要考虑的因素之一。四、在财务报表审计中考虑电子商务的目的四、在财务报表审计中考虑电子商务的目的本准则第五条明确了注册会计师在财务报表审计中考虑电子商务的目的。注册会计师按照本准则的规定对电子商务进行考虑，旨在对财务报表形成审计意见，而非对电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见。在财务报表审计中，注册会计师对电子商务的考虑仅限于其与财务报表编制和注册会计师审计有关的部分，服务于财务报表审计的目标。其目的是确定所需实
11、施的财务报表审计程序的性质、时间及范围，而不是对电子商务进行专门的审核。因此，仅根据其在财务报表审计中所获取的关于电子商务的审计证据，注册会计师通常尚不足以对电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见。第二章第二章 知识和技能的要求知识和技能的要求本准则第二章（第六条至第七条） ，主要说明在被审计单位开展电子商务的情况下，对注册会计师知识和技能的要求，以及对利用相关专家工作的一般要求。一、对注册会计师知识和技能的要求一、对注册会计师知识和技能的要求本准则第六条规定，当电子商务对被审计单位的业务活动具有重大影响时，注册会计师应当具备适当水平的信息技术和互联网商务知识，以实现下列目的：（1）了解
12、开展电子商务对财务报表的影响；（2）确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据；（3）考虑被审计单位依赖电子商务的程度对持续经营能力的影响。专业胜任能力是对注册会计师职业道德的一项基本要求。注册会计师考虑电子商务应当基于一定的计算机技能和网络知识。电子商务使传统的审计线索、内部控制、审计内容、中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响指南-4-审计方法和技术等发生了改变，因而对注册会计师的知识和技能提出了更高的要求。不懂得信息技术和电子商务知识，可能会因为审计线索的改变而无法跟踪审计；不懂得电子商务的特点和风险，可能不能了解和测试其内部控制。因此，在被审计单位广泛使用互联网从事电子商务的情况下，注册会计师不仅要精通会
