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1、前言前言 各位会计朋友: 大家好！我是中南财经政法大学会计学院的老师沈烈！ 简介：1)中南财经政法大学会计学院教授、博士、硕士生导师； 2)中南财经政法大学内部控制研究所所长；3)中国注册会计师、中国注册税务师；4)湖北省会计学会理事；5)武汉市会计学会常务理事；6)湖北省总会计师协会理事；7)湖北省会计高级技术职务评委；8)湖北省会计准则咨询专家；9)湖北省政府采购评标专家库专家；10)湖北省国资委总会计师考评委员会委员；11)教育部国家级精品课程终审会评委；2010 年主要学习企业内部控制规范： 第一部分 企业内部控制规范的出台背景与主要特点； 第二部分 企业内部控制基本规范-观念碰撞与误
2、区辨析； 第三部分 企业内部控制应用指引第 1-9 号主要内容讲解。第一章第一章 企业内控规范出台的背景和特点企业内控规范出台的背景和特点 第一节 企业内控规范的发布 企业内部控制基本规范已 20082008 年年 5 5 月月 2222 日日正式发布； 企业内部控制配套指引（20 项）于 20102010 年年 4 4 月月 2626 日日正式发布。企业内部控制规范的框架体系（1）基本规范：处于最高层次，起统驭作用，是制定配套指引的的基本依 据。（2）应用指引：处于主体地位，是为企业建立健全内部控制体系提供的指 引。（3）评价指引：是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提 供的指引
3、。（4）审计指引：是为注册会计师执行内部审计业务提供执业准则。（5）解读（讲解）：是为宣传、领会、把握和运用配套指引的背景分析、 释疑解惑与具体细节示范。第二节 实施范围与要求 企业内部控制基本规范要求自 20092009 年年 7 7 月月 1 1 日起在上市公司范围内施日起在上市公司范围内施 行行，鼓励非上市的大中型企业执行。企业内部控制配套指引的实施范围和要求：（1）2011 年 1 月 1 日起-在境内外同时上市的公司施行；（2）2012 年 1 月 1 日起-在上交所和深交所主板上市的公司施行；（3）在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；（4）鼓励非上市大中型企业提前执行；（
4、5）执行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性 进行自我评价，披露年度自我评价报告；（6）同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出 具审计报告。上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格。非上市大中型企业聘请的会计师事务所不要求一定具备证券、期货业务 资格。 第三节 出台背景（一） 为什么要出台跟实施这些内部控制？有些企业会有这样的误解：国家要跟企 业作对！到学习了内部控制之后，运用到企业管理之中，就会发现：刚开始国家要求 你搞企业内部控制，到后面演变成企业自己要搞。学习企业内部控制的三大需求： （1）企业生存发展壮大之需。为什么企业不能生存发展
5、？根本原因是企业内部控制没有做好！只有企业的强大才有国家的强大，所以国家才会出台内部控制规范让企业实施。 企业的生存发展之路充满了不确定性，充满了未知的危机。危机，危中有机， 机中有危。内部控制做的好，危机也就是一个挑战的机会；反之，机会所带来 的危险会让企业陷进瘫痪。俗话说：只有错买的没有错卖的。在现代社会，这句话已经不是一成不变的 真理。就拿身边的股票来说，卖错股票的人和企业太多太多了。谁知道现在买 进的股票将来就不会好呢！原来本分的人开始不老实了，放心的人开始给你捅 了个大娄子等等，这些现象发生的根本原因都是内部控制没有做好。美国国际公司 AIG07 年盈利达 60 亿美元，但 08 年
6、第四季度单个季度亏损 617 亿美元，创了单季亏损的最低记录。全面亏损达 990 亿美元。第四节 出台背景（二） 09 年 4 月 30 日，具有 85 年历史的美国第三大汽车商克莱斯勒公司宣布申 请破产保护；09 年 6 月 1 日，具有 101 年历史的全球汽车巨头美国通用公司向 法院申请破产保护。调查统计表明：国际跨国公司的平均寿命达 40 年，而中国企业平均寿命， 走出去的企业平均寿命为 20 年（跟国际接轨，接触较多先进管理方法）；一搬 的企业平均为 10 年；而民营企业平均为 2.9 年。这些都跟企业的内部控制有关。2010 年 7 月，中石油在大连一个企业的码头出现去油管道爆炸造
7、成火灾的 重大事件。此次事件给社会带来的影响，给企业带来的损失，给环境造成的污 染是难以估计的。据统计，企业每天处理事故花费达 2200 万元，短短几天就花 了数亿元人民币。事后调查表明：这个事故是人为操作失误造成的。如果严格 按照规范执行了，内部控制规范到位了，这个事故是可以避免的。 08 年三鹿奶粉事件。第五节 出台背景（三） （2）资本市场健康稳定发展之需。资本主义市场对国家来讲非常重要，尤其是市场经济国家，如果没有资本市 场的支撑，那么这个国家没有市场经济。企业可以通过资本市场筹集资金，增 加自己的知名度等等。那么如何做到资本市场健康稳定发展呢？只有从企业内部控制抓起，制定市 场规则，
8、使企业健康发展，才能保证资本市场健康发展。中石化原董事长陈同海，利用职位之便，在企业经营转让土地方面为他人打 开方便之门，收取 1.95 亿人民币，因受贿罪被判处死刑，缓期两年执行，剥夺 政治权利终身。此次事件让股民对企业治理产生怀疑，对整个市场的信息有极 大的影响。08 年金融风暴。这些都说明企业内部控制没有做好，导致资本市场经济的发展不稳定。因此 要从企业内部控制入手，让资本市场健康稳定地发展。第六节 出台背景（四）（3）国际通行惯例之需。在西方国家，尤其是以美国为代表的西方国家，已经在企业中实行内部控制 自我评价，并把评价报告进行审批。以此来取信于民，取信于国家。中国要走出去，必须遵循国
9、家惯例，实行内部控制；中国要引进来，就要改 善我们国家的软环境，也必须向国际惯例靠拢，实行内部控制。事实表明，这样做确实让企业管理水平上了一个新台阶，减少了风险，虽然 有一些投入，但效果还是显著的。06 年 5 月 8 日，调查表明，美国大多数公司实行内部控制对公司的整体效 益超过了成本，并且最终会从中收益，还可以促使股价上升。第七节 主要特点（一）（一）涵盖范围广泛涵盖三大领域，即应用、评价与审计覆盖四大流：资金流、物流、信息流和人力资源流（二）融入全新理念由制约观念到发展观念；由结果控制到过程控制；由执行层面到决策层面；由会计控制到综合控制；(由查错防弊到全面风控）由借鉴国际到自主创新；由
10、条块分割到一体化推进；由强制遵循到内化融合；由宽松披露到双重评价。换句话说，该规范体系全面吸收了世界领域的先进观念与研究成果，充分体 现了基本规范中的“四个五”的要求，真正将我国企业内部控制规范提高到了 一个新的高度。五个全（全方位、全时限、全过程、全方法和全人员）第八节 主要特点（二）（三）务实可行有效 （1）该规范体系是在调研中形成，足迹遍布大江南北和世界各地。是在与广大企业高管和一线产销、投融资、内审乃至一般员工进行交流和 磨砺的结果，是与国内外专家、学者进行讨论与碰撞的结晶。（2）按调研起草-形成初稿-再调研-再修改的循环，指引先后 10 易其稿，充分体现了实事求是的作风。再最终稿形成
11、前，工作组还分批封闭在北京一家宾馆长达 45 天，对于涉及 把握不准的问题，还多次咨询企业老总和总会计师。（3）实用可行，能提供合理有效保障。尽管指引还有些粗（偏原则性的），但抓住了各个方面的主要矛盾（风险） ，且控制要求符合实际，严格按此执行能确保企业不出大的问题，实现控制目 标。（四）地位影响特殊（1）由五大部委联合制定并发布。这在世界上独一无二。（2）世界第一套由政府主导的完整的内部控制规范体系。在境外国家或地区少有，如有，要么不完整、要么不系统，且均为民间组 织制定的。（3）同时以两种文字发布，实际上也是向全世界发布。意在让世界了解中国此方面的进展，还有扩大中国内部控制在世界范围话 语权与影响的目的（中国版的报告）。世界银行高级财务管理专家陈楠希女士、国际会计准则理事会主席戴 维泰迪爵士、国际会计师联合会理事乔伊斯林莫顿女士、香港会计师公会 会长冯英伟、澳门财政局局长期容光亮在发布上对中国企业内部控制规范体系 给予了很高的评价。美国 COSO 委员会主席戴维兰迪思特先生发来的贺信，对中国这套企业内 部控制规范体系给予了高度肯定和祝贺。
