上市公司舞弊

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1、上市公司十大管理舞弊案分析及侦查研究上市公司十大管理舞弊案分析及侦查研究一、上市公司十大管理舞弊案各显“神通“我国上市公司的会计造假现象屡禁不止，甚至可以用“造假成风“形容。业 内人士普遍认为上市公司会计造假泛滥是制度缺陷使然，如股权结构的分裂 （流通股上市、非流通股不能上市） 、公司冶理结构存在缺陷（一股独大） 、独 立会计师丧失独立性等。前事不忘，后事之师，笔者对近年来影响重大的上市 公司财务造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴选出十大上市公司管理舞 弊案1。1、 原野管理舞弊案（会计师深圳经济特区会计师）该公司自成立到上市两年时间内初始投资不实，频繁变动股东、虚增资本、 对公司资产进行

2、两次大幅度的调账升值并对升值部分进行不合理分配以及在资 产评估中虚列资产项目。19891991 年该公司通过虚增销售收入、隐匿管理 费用、炒卖本公司股票等手段虚增利润 2.22 亿元，19891991 报表累计盈利 为 7742.5 万元，实际累计亏损 14457.5 万元。其中 1、1991 年 11 月原野公司 与海南 I 公司和深圳 L 公司签署合作建造两座大厦的工程及承包利润的合同， 合同规定，原野负责提供土地并办理开发经营许可证等有关事宜，I 公司具体 负责工程施工及房产经营，并承诺付给原野公司承包利润 8500 万元。12 月 31 日，原野公司在两座大厦王曙晖个没有动工、一个刚打

3、地基的情况下，将所有 承包利润 8500 万元作为本年实现的利润入帐，并倒算出销售收入 2.76 亿元， 同时倒挤出销售成本和销售税金等数字。2、1989 年至 1991 年，原野公司共发生管理费用 8300 万元，其中 1989 年为 1440 万元，1990 年为 2730 万元，1991 年为 4130 万元。原野公司将管 理费用或列作开办费挂帐，或分摊给下属公司，下属公司摊不了的作为待摊费 用等挂帐。3、原野公司上市后，由于市价远高于面值，1990 年，原野公司将名义上 为其子公司持有的原价股票按市价抛向社会，从中获利 3400 万元记入当期利 润。股票卖出后，原野公司在帐务上作了母公

4、司向子公司划转股票的会计记录。4、原野公司下属的福华公司自用厂房建成后，由原野公司决定按建造成本 划转给另一下属物业公司，再以物业公司的名义出售，按售价划转给福华公司， 因此虚增利润 2000 多万元。2、 琼民源管理舞弊案（会计师海南中华会计师事事务所务所）该公司 1996 年度虚构了 5.66 亿元利润、虚编资本公积金 6.57 亿元。虚增 的利润主要来源于：（1）将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资 金 1.95 亿元确认为收入；（2）通过三次循环转帐手法，虚构收到转让北京民 源大厦部分开发权和商场经营权的款项 2.7 亿元，从而确认收入 3.2 亿元； （3）将收到合作言的民

5、源大厦的建设补偿费 5100 万元确认为收入。该公司还 将其未拥有的土地使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资，并对土地使用 权和民源大厦进行评估，评估增值作为资本公积金。上述虚构的结果导致公司 的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加。3、 东方锅炉管理舞弊案（会计师四川会计师事务所）“东方锅炉“在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润 1.23 亿元，上 市后，又在“利润截期“问题上大做手脚，将 1996 年度的销售收入 1.76 亿元和 销售利润 3800 万元，调整至 1997 年度。1997 年度又以同样的方法，将该年 度的销售收入 2.26 亿元和销售利润 4700 万元转移到

6、 1998 年，从而创造连续 3 年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。4、 红光实业管理舞弊案（会计师成都蜀都会计师事务）（1）编造虚假利润，骗取上市资格 红光公司在股票发行上市申报材料中 称 1996 年度盈利 5，400 万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产 品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润 15，700 万元，1996 年实际亏损 10，300 万元。 （2）少报亏损，欺骗投资者 红光公司上市后，在 1997 年 8 月公布的中期报告中，将亏损 6，500 万元虚报为净盈利 1，674 万元，虚构利 润 8，174 万元；在 1998 年 4 月公布的 1997 年年度

7、报告中，将实际亏损 22，952 万元(相当于募集资金的 55.9%)披露为亏损 19，800 万元，少报亏损 3，152 万元。 （3）隐瞒重大事项 红光公司在股票发行上市申报材料中，对其 关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披 露。5、 郑百文管理舞弊案（会计师郑州会计师事务所）郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增 利润 1908 万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、 费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手段，累计虚增利润 14390 万元。此外，该公司股本金不实，上市公告书存在重大遗漏，年报信息

8、披露有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。6、 张家界管理舞弊案（会计师湖南会计师事务所）ST 张家界 1996-1998 年间年报中共虚构收入累计 12261 万元，占三年累 计营业收入的 49%；虚构其他业务利润 528 万元，虚增税前利润 4662 万元， 占三年税前利润总额的 62%（1）1995-1996 年，张家界股份公司先后与张家 界电业局、深圳全达贸易有限公司、深圳达佳实业公司签订了 364 亩土地转让 合同，转让金额合计 7965.9 万元，并约定土地使用权证在买方付款后移交。但 是，张家界股份公司在未开具发票和收到款项，亦未转移土地使用权的情况下， 将合同约定的 7965.9

9、万元转让金确认为 1996 年的收入，使收入虚增 7965.9 万元，税前利润虚增 2165 万元。 （2）1997 年，张家界股份公司与张家界市土地房产开发公司、深圳市凯 莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了 150 亩土地转让协议，转让金额合计 4295 万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权 证。如受让方不按合同规定支付价款，转让方将收回土地或另行转让。但是， 张家界股份公司在未开具发票和收到款项，土地使用权亦未转移的情况下，将 合同约定的 4295 万元转让金确认为 1997 年的收入，使收入虚增 4295 万元。 （3）1998 年 8 月，张家界股份公司以

10、 2160 万元价款从香港振升投资发 展有限公司购得张家界地区索张公路的权益。按合同约定，该权益包括投资本金和投资利息补偿，且当年应收回 591 万元投资回收款。但是，张家界股份公 司将 591 万元投资回收款全部计入了其他业务利润，在扣除了 63 万元的摊销 费用后，差额 528 万元虚增了利润。7、 ST 黎明管理舞弊案（会计师华伦会计师事务所）黎明股份是 1999 年为了粉饰其经营业绩，虚增资产 8996 万元，虚增负债 1956 万元，虚增所有者权益 7413 万元，虚增主营业务收入 1.5 亿元，虚增利 润总额 8679 万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外 披露

11、数字的 37和 166。经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外 披露的 5231 万元，变为3448 万元。更为严重的是该企业出现的上述问题， 除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有 90以 上的数额是人为编造假账、虚假核算虚增出来的。 (1)对开增值税销售发票， 虚增收入和利润。即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚 拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，该公司所属的 黎明毛纺织厂通过与 11 户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入 1.07 亿元， 虚转成本 7812 万元，虚增利润 2902 万元，虚增存货 2961 万元，巧

12、妙地利用 增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加 税负。 (2)虚开产品销售发票，虚增收入和利润。即为了达到虚增收入、利润的目 的，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发票，虚增 收入。该公司所属的营销中心，1999 年 6 月和 12 月份，虚拟了两个销售对象 即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的普通增值税发票， 虚增主营业务收入 2269 万元，虚增主营业务成本 1124 万元，管理费用 105 万 元，虚增利润 1039 万元，相应虚增应收账款 1748 万元，坏账准备 105 万元， 预提费用 174 万元，应交税金 2

13、24 万元，虚减内部往来 206 万元，表面上依法 纳税，实质上却打着自己的如意算盘。 (3)利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制 销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。例如，该公 司所属的进出口公司 1999 年 6 月通过这种方式虚增主营业务收入 582 万元， 虚增主营业务成本 519 万元，虚增利润 63 万元，相应虚增应收账款 582 万元， 虚减存货 519 万元。 (4)人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。即为了虚增收入，将不 属于“销售“科目核算的业务，人为调整到“销售“科目核算。例如黎明进出口公司 擅自将其本应在“委托发出材

14、料“科目核算的外委加工服装业务，通过与被委托 方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入 888 万元。 8、 大东海管理舞弊案（会计师海南会计师事务所）大东海股份公司为取得上市资格，1993 年至 1997 年间，虚列收入及投资 收益等共计 2.4 亿元。其主要作法：一是虚挂应收海南国际有限投资公司、海 南大东海旅游中心集团有限公司（以下简称大东海集团公司）及下属关联企业 在南中国大酒店、游乐公司、滨海渡假村的消费款，虚列营业收入 21307 万元； 二是将其承包经营海国投工业开发股份有限公司下属海南港澳国际旅游有限公 司的虚假利润 414 万元并入本公司；三是以滨海大酒店装修收入为名，虚

15、列其他业务收入，虚增利润 1087 万元。四是大东海股份公司为虚增期末货币资金 数，通过大东海集团公司向海南港澳国际信托投资公司借款 9325 万元，但只 入“短期借款“帐 8500 万元，入“投资收益“825 万元，虚增了投资收益。五是将 购买港澳信托股份中的应收股利 375 万元转作投资收益。以上各项扣除已计提 的营业税及附加 1170 万元，共虚增利润 2.28 亿元9、 银广夏管理舞弊案（会计师中天勤会计师事务所）银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造 免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润 7.45 亿元， 其中，1999 年为 1.7

16、8 亿元，2000 年为 5.67 亿元。10、 麦科特管理舞弊案（会计师深圳华鹏会计师事务所）麦科特公司通过伪造进口设备融资租赁合同,虚构固定资产 9074 万港元； 采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段,虚构 收入 30118 万港元,虚构成本 20798 万港元,虚构利润 9320 万港元,其中 1997 年虚构利润 4164 万港元,1998 年虚构利润 3825 万港元,1999 年虚构利润 1331 万港元；为达到上市规模,将虚构利润 9000 多万港元转为实收资本,以及倒制会 计凭证、会计报表、隐慝或者故意销毁依法应当保存的会计凭证。二、 上市公司十大管理舞弊案分析舞弊因从事者身份不同，而有所谓管理舞弊与非管理舞弊之分。非管理舞 弊又称为员工舞弊，管理舞弊一词中的“管理“泛指各中上管理阶层， 所谓管理 舞弊简单地说是指管理阶层所从事的各种舞弊。 员工舞弊，除非串通或经管理 阶层的授意，均可借内部控制制度加以有效预防及检查；而管理舞弊的作弊者 通常均于事前精心设计，事后并极力设法隐瞒，作弊者的