租赁会计讲义

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1、第八章：租赁会计 一、经营租赁会计处理：一、经营租赁会计处理： 2008 年 1 月 1 日，A 公司和 B 公司（专门从事租赁业务）签订一项租赁合同，合同条款如 下：1. A 公司向 B 公司租入一台办公设备，租期为 4 年，设备价值为 2000000 元，预计可 使用年限为 10 年。2. 租赁开始日 A 公司向 B 公司一次性预付租金 150000 元，第一年年末支付租金 200000 元，第二年年末支付年金 250000 元，第三年年末支付租金 300000 元，第四年年末 支付租金 300000 元。3.租赁期届满后 B 公司收回设备。 知识知识 1. 经营租赁业务租赁双方需要解决主

2、要会计问题经营租赁业务租赁双方需要解决主要会计问题 经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用 权，不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权， 仍然承担着与资产所有权有关的风险和报酬。 租赁期开始日，承租人不将租入资产的使用权资本化，会计上的主要问题是解决 应支付的租金与计入当期费用的关系。对出租人而言，经营租赁资产仍按自有资产核 算和管理，包括在资产负债表的相关项目内。会计上的主要问题是解决应收租赁与计 入当期收入的关系、经营租赁资产折旧的计提。知识知识 2. 出租方的兼营租赁和主营租赁业务会计处理的区别出租方的兼营租赁和主营租赁业

3、务会计处理的区别 兼营租赁，出租的仅是闲置资产，租金收入作为企业的其他业务收入核算；租赁期内 计提的资产折旧，相应作为其他业务支出处理；对经营出租资产，通过“固定资产租 出固定资产”明细账户核算。 对租赁公司而言，租赁是其主营业务，取得的资产专供出租之用。为了与融资出 租资产相区别，对以经营租赁方式出租的资产，应专设“经营租赁资产”、 “经营租赁资 产累计折旧”账户，分别核算其实际成本及累计折旧。租金收入应确认为企业的主营业 务收入可通过“主营业务收入”或专设“租赁收入”账户核算；租赁期内对租赁资产计提 的折旧，则确认为主营业务成本。如有应收的租金，则通过“应收账款”账户核算。（一）（一）A

4、公司承租方的会计处理：公司承租方的会计处理：1. 业务性质判断：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费 用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金 费用。2. 租赁开始日（2*08 年 1 月 1 日）会计处理借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款 150 0003. 2*08 年 12 月 31 日按直线法计算，每年应分摊的租金费用（150 000 + 200 000 + 250 000 + 300 000*2）/4 =300 000借：管理费用 300 000 贷：长期待摊费用 100 000银行存款 200 0004.

5、 2*09 年 12 月 31 日借：管理费用 300 000贷：长期待摊费用 50 000银行存款 250 0005. 2*10 年 12 月 31 日借：管理费用 300 000贷：银行存款 300 0006. 2*11 年 12 月 31 日借：管理费用 300 000贷：银行存款 300 000（二）（二）B 公司出租方会计处理：公司出租方会计处理：1. 判断租赁性质此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。2. 租赁开始日（2*08 年 1 月 1 日）会计处理借：银行存款 150 000贷：应收账款 150 0003. 2*08 年 12 月 31 日按直线法计算

6、，每年应分摊的租金收入借：银行存款 200 000长期应收账款 100 000贷：租赁收入 300 0004. 2*09 年 12 月 31 日借：银行存款 250 000长期应收账款 50 000贷：租赁收入 300 0005. 2*10 年 12 月 31 日借：银行存款 300 000贷：租赁收入 300 0006. 2*11 年 12 月 31 日借：银行存款 300 000贷：租赁收入 300 000 7. 每年出租设备折旧2 000 000 /10 =200 000借：主营业务成本 200 000贷：累计折旧 200 000承租人和出租人在经营租赁业务中的会计处理承租人和出租人在经

7、营租赁业务中的会计处理 承租人会计处理项目出租人会计处理项目（1）租金费用借：制造费用销售费用管理费用贷：银行存款 （1）租金收入借：银行存款贷：租赁收入其他业务收入（2）初始直接费用的会计处理借：管理费用贷：银行存款（2）初始直接费用的会计处理第一、金额较大的应当资本化 发生费用支出借：长期待摊费用贷：银行存款分期计入当期损益借：管理费用贷：长期待摊费用第二、金额较少计入当期损益借：管理费用贷：银行存款（3）或有租金的会计处理借：销售费用贷：其他应付款出租方公司（3）或有租金的会计处理借：银行存款(或应收账款)贷：租赁收入（4）出租人提供激励措施的处理出租人提供免租期的，承租人应将租 金总额

8、在不扣除免租期的整个租赁期内， 按直线法或其他合理的方法进行分摊，免 租期内应当确认租金费用及相应的负债。（4）出租人提供免租期的会计处理出租人应将租金总额在不扣除免租期 的整个租赁期内，按直线法或其他合理的 方法进行分配，免租期内出租人应当确认 租金收入。（5）计提设备折旧借：主营业务成本（其他业务成本）贷：累计折旧二、融资租赁会计处理二、融资租赁会计处理 1. 205 年 12 月 28 日，A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵 A 公司生产车间之日（即 206 年 1 月 1 日） 。 （3）租赁期：从

9、租赁期开始日算起 36 个月（即 206 年 1 月 1 日208 年 12 月 31 日） 。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 1 000 000 元。 （5）该生产线在 206 年 1 月 1 日 B 公司的公允价值为 2 600 000 元。 （6）租赁合同规定的利率为 8%（年利率） 。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为 5 年。 （8）207 年和 208 年两年，A 公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的 年销售收入的 1%向 8 公司支付经营分享收入。 2. A 公司对租赁固定资产会计制度规定 （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （

10、2）采用年限平均法计提固定资产折旧。 （3）207 年、208 年 A 公司分别实现微波炉销售收人 10 000 000 元和 15 000 000 元。 （4）208 年 12 月 31 日，将该生产线退还 B 公司。（5）A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、 差旅费 10 000 元。知识知识 1. 租赁性质判断标准租赁性质判断标准根据我国企业会计准则第 21 号租赁规定，一项租赁业务如符合下列一项或数 项标准的，应当确认为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。租赁期届满出租人会将 租赁资产的所有权转移给承租人，则该项租赁应当认定为

11、融资租赁。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权。一是承租人拥有在租赁期届满或某一特定 日期选择购买或不购买租赁资产的权利；二是当承租人行使购买租赁资产的选择权时， 在租赁协议中订立的购买价款远低于届时该项租赁资产的公允价值。因而在租赁开始 日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。 “尚可使用年限的大部分”是指占 租赁开始日租赁资产（通常为 75以上，含 75） ，而不是租赁期占该项资产全新时 可使用年限的大部分。如果租赁的是一项旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过 该资产全新时可使用年限的 75，则此条判断标准不适用。 （4）承租人在租赁开始日

12、最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资 产的公允价值，这里的“几乎相当于”在 90（含 90）以上；出租人在租赁开始日最 低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。标准针对租 赁资产是出租人专门为承租人订购或建造的专用设备，这种设备具有专购、专用性质， 只能供此项租赁交易中的承租人使用，如果不作较大重新改制，其它企业无法使用。 从上述标准来看，符合上述条件之一的租赁协议，是从租赁一开始与该项资产所 有权有关的风险和报酬已经实质上转移给了承租人，因此可以确认为融资租赁。知识知识 2. 融资租赁业务承租人的

13、会计处理融资租赁业务承租人的会计处理 承租人对融资租入的资产，在租赁期会计核算内容主要包括： （1）租赁期开 始日确认租赁 资产与负债应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低的金额作为租赁资产的入账价值，按最低租赁付款 额反映租赁负债；两者的差额作为“未确认融资费用”处理。（2）初始直接 费用在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接 归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、 差旅费等；租入资产发生的运输费、途中保险费、安装调试费 等费用等。均应计入租赁资产的价值，这与外购资产的核算原 则相同。 （3）租赁期内 对租入资产进 行改扩建的费 用将改扩建

14、支出扣除改扩建过程中发生的变价收入后的差额， 符合条件的予以资本化、计入租赁资产的价值；或作为当期的 费用处理。这与企业自有固定资产后续支出的核算原则相同。（4）对租赁资 产计提折旧租赁资产的折旧期确认 一种情况是，能够合理确定租赁期届满，承租人将取得资 产的所有权，在资产此次租赁开始的整个使用年限内，使用权 均属承租人，承租人应按租赁资产尚可使用年限（使用寿命） 计提折旧； 另一种情况是，承租人无法合理确定租赁期届满时能够取 得资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较 短的期限内计提折旧。 （5）支付租金 支付的租赁资产本金从性质上讲属于资本性支出； 租金利息属于收益性支出 或有租金因其金额不固定，无法采用系统合理的方法对其 进行分摊，故在实际发生时确认为当期费用。 （6）分摊未确 认融资费用未确认融资费用，是承租人在整个租赁期间应支付的利息 总额，按规定在租赁期内进行合理分配并作为各期融资费用处 理。我国租赁准则规定，未确认融资费用的摊销采用实际利率 法。（7）履约成本承租人发生的履约成本一般直接计入当期费用；金额较大 时，采取分期摊销的做法。（8）租赁期满第一种情况，行使廉价购买选择权。承租人要另支付购买 价格，购买价格一