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1、第五章第五章 保税进出口货物的报关保税进出口货物的报关 第一节第一节 保税货物概述（保税货物概述（P90） 一、保税货物的含义和特征一、保税货物的含义和特征（一）含义（一）含义经海关批准经海关批准 未办理纳税手续未办理纳税手续 在境内储存、加工后复运出境的货物在境内储存、加工后复运出境的货物（二）保税进出口货物的主要特征（二）保税进出口货物的主要特征 901、特定目的、特定目的 贸易活动（一般为转口贸易）贸易活动（一般为转口贸易）加工制造活动（来料加工、进料加工）加工制造活动（来料加工、进料加工）2、暂免纳税、暂免纳税保税货物不是免税，而是暂缓纳税保税货物不是免税，而是暂缓纳税保税货物最终是否
2、纳税取决于其最后的流向保税货物最终是否纳税取决于其最后的流向若若 进入国内市场（进口）进入国内市场（进口） ，则正常纳税，则正常纳税复运出口，则免税复运出口，则免税3、复运出境、复运出境 一般情况下，保税货物的最终流向为复运出境一般情况下，保税货物的最终流向为复运出境4、保障措施、保障措施 为了使保税货物不损害国家利益为了使保税货物不损害国家利益 而采取的一系列海关监管制度而采取的一系列海关监管制度 （三）保税货物与减免税货物的区别（三）保税货物与减免税货物的区别1、货物性质不同、货物性质不同 保税货物为暂时免税优惠保税货物为暂时免税优惠减免税货物为减免税优惠减免税货物为减免税优惠2、货物范围
3、不同、货物范围不同 保税货物为流动资产（原材料、零部件等）保税货物为流动资产（原材料、零部件等）减免税货物为固定资产（机器设备等）减免税货物为固定资产（机器设备等）3、海关手续不同、海关手续不同 保税货物办理保税合同登记备案保税货物办理保税合同登记备案减免税货物办理减免税申请减免税货物办理减免税申请4、海关监管不同、海关监管不同 保税货物实行核销监管保税货物实行核销监管减免税货物实行时效监管减免税货物实行时效监管二、保税货物的分类二、保税货物的分类 90 按货物流通目的以及是否改变货物基本物质形态按货物流通目的以及是否改变货物基本物质形态保税货物可分为保税货物可分为 保税物流（储存）货物保税物
4、流（储存）货物保税加工货物保税加工货物保税物流货物保税物流货物 也称保税仓储货物也称保税仓储货物 指经海关批准未办理纳税手续进境在境内储存后复运出境的货物指经海关批准未办理纳税手续进境在境内储存后复运出境的货物保税物流货物存储期间不得进行实质性的加工保税物流货物存储期间不得进行实质性的加工 保税加工货物保税加工货物专为开展实质性的加工贸易而进口的料件、包装物、半成品，以及加工后的产成品专为开展实质性的加工贸易而进口的料件、包装物、半成品，以及加工后的产成品其通关手续以及会计处理要比保税物流货物复杂其通关手续以及会计处理要比保税物流货物复杂海关对保税物流货物和保税加工货物的监管模式不一样海关对保
5、税物流货物和保税加工货物的监管模式不一样 相关链接：保税货物通关的基本程序相关链接：保税货物通关的基本程序合同备案合同备案 进口货物进口货物 储存加工储存加工 复运出口复运出口 核销结案核销结案相关链接：保税货物通关的基本程序相关链接：保税货物通关的基本程序1、合同备案登记（前期阶段）、合同备案登记（前期阶段）货物进口前货物进口前保税单位持有关证件、保税货物合同等保税单位持有关证件、保税货物合同等到主管海关办理合同登记备案手续到主管海关办理合同登记备案手续海关核准后海关核准后签发签发保税货物登记手册保税货物登记手册 （电子或纸质）（电子或纸质）保税货物登记手册保税货物登记手册是保税单位报关的必
6、备手册是保税单位报关的必备手册 附：保税货物通关的基本程序附：保税货物通关的基本程序2、进口货物、进口货物货物进口时，保税单位凭货物进口时，保税单位凭登记手册登记手册及有关单证及有关单证到入境地海关办理进口手续到入境地海关办理进口手续3、储存或加工、储存或加工货物进口后，保税单位将货物在海关指定的区域内储存或加工货物进口后，保税单位将货物在海关指定的区域内储存或加工4、复运出口、复运出口货物储存期满或加工后货物储存期满或加工后保税单位凭保税单位凭登记手册登记手册及有关单证到出境地海关办理出口手续及有关单证到出境地海关办理出口手续 附：保税货物通关的基本程序附：保税货物通关的基本程序5、核销结案
7、（后续阶段）、核销结案（后续阶段）货物离境后货物离境后保税单位持保税单位持登记手册登记手册及有关单证及有关单证到主管海关办理核销手续到主管海关办理核销手续海关核实后，对备案合同予以核销结案海关核实后，对备案合同予以核销结案至此，海关对保税货物的监管结束至此，海关对保税货物的监管结束 第二节第二节 保税加工货物的通关（保税加工货物的通关（P96） 加工贸易是指加工贸易是指利用国外的原材料利用国外的原材料在本国加工成成品或半成品后在本国加工成成品或半成品后再出口的贸易方式再出口的贸易方式相关链接：加工贸易的形式及特征相关链接：加工贸易的形式及特征 91 1、进料加工贸易的含义及特征、进料加工贸易的
8、含义及特征（1）含义）含义 经营单位从国外进口原材料经营单位从国外进口原材料 在国内加工后在国内加工后 产品再复出口到国外产品再复出口到国外即所谓的即所谓的“两头在外两头在外”、 “以进养出以进养出”（2）特征）特征自进原料：经营单位用外汇从国外进口原材料自进原料：经营单位用外汇从国外进口原材料自定生产：经营单位自己决定产品生产款式、数量、规格自定生产：经营单位自己决定产品生产款式、数量、规格自定销售：经营单位根据国际市场行情自行决定销售对象自定销售：经营单位根据国际市场行情自行决定销售对象自负盈亏：产品生产和销售的盈亏由经营单位承担自负盈亏：产品生产和销售的盈亏由经营单位承担2、来料加工的含
9、义及特征、来料加工的含义及特征（1）含义）含义 由外商提供原材料由外商提供原材料 委托国内企业加工委托国内企业加工 产品返销给外商产品返销给外商（2）来料加工与进料加工的区别）来料加工与进料加工的区别原材料和产品的所有权不同原材料和产品的所有权不同 生产经营权不同生产经营权不同 与外商的关系不同与外商的关系不同 责任和风险不同责任和风险不同相关链接：保税加工贸易监管规则相关链接：保税加工贸易监管规则1、事先备案的规则、事先备案的规则保税加工料件进口前，须向主管海关申请备案登记保税加工料件进口前，须向主管海关申请备案登记2、监管时间的规则、监管时间的规则保税进口料件自进口之日起保税进口料件自进口
10、之日起 1 年内成品必须返销出境年内成品必须返销出境 成品出境后成品出境后 1 个月内到主管海关办理核销手续个月内到主管海关办理核销手续3、保税料件串换加工的规则、保税料件串换加工的规则保税进口料件必须保税进口料件必须“专料专用专料专用”，不能任意串换使用，不能任意串换使用特殊情况下，经海关批准并补交有关税费后，才能串换使用特殊情况下，经海关批准并补交有关税费后，才能串换使用4、加工产品用途的限制、加工产品用途的限制保税加工的成品必须返销出口保税加工的成品必须返销出口经外贸主管部门批准，并补交有关税费后，才能内销经外贸主管部门批准，并补交有关税费后，才能内销 相关链接：加工贸易禁止类、限制类商
11、品相关链接：加工贸易禁止类、限制类商品 97 相关链接：保税加工贸易的常规监管相关链接：保税加工贸易的常规监管 92 1、封闭式区域监管（物理围网监管）、封闭式区域监管（物理围网监管）封闭式区域监管的特征封闭式区域监管的特征经国务院批准经国务院批准在关境内（或关境线上）划出一片区域在关境内（或关境线上）划出一片区域这片区域被称为海关特殊监管区域这片区域被称为海关特殊监管区域包括出口加工区、保税区、保税港区等包括出口加工区、保税区、保税港区等区域的外围用围墙或其他屏障与外界隔离开来区域的外围用围墙或其他屏障与外界隔离开来只留几个通道出入口由海关派驻把守只留几个通道出入口由海关派驻把守监管货物的进
12、出境和进出区监管货物的进出境和进出区企业在区内专门从事保税加工业务企业在区内专门从事保税加工业务 2、非封闭式手册、非封闭式手册/账册监管（非物理围网监管）账册监管（非物理围网监管） 非封闭式监管的特征非封闭式监管的特征 企业保税料件进口前先在海关备案企业保税料件进口前先在海关备案 （交或不交保证金）（交或不交保证金） 经海关许可保税进口料件经海关许可保税进口料件 将料件运至位于境内普通地区的企业内将料件运至位于境内普通地区的企业内 置于企业仓库专门区域里保管置于企业仓库专门区域里保管 当成品出口时再办理核销手续当成品出口时再办理核销手续 （1）纸质手册监管）纸质手册监管（2）电脑联网监管）电
13、脑联网监管 电脑联网监管分为电脑联网监管分为电子手册监管电子手册监管电子账册监管电子账册监管 相关链接：保税加工货物的税收征管规定相关链接：保税加工货物的税收征管规定1、全额保税、全额保税即加工贸易进口的料件，在合同备案的数额内，料件进口时先保税，成品出口时再予以核销即加工贸易进口的料件，在合同备案的数额内，料件进口时先保税，成品出口时再予以核销2、定额保税、定额保税即按加工贸易进口料件的即按加工贸易进口料件的 95或或 85予以保税，其余部分按规定征税；成品出口时再根据实予以保税，其余部分按规定征税；成品出口时再根据实 际情况予以退补际情况予以退补3、先征后退（不予保税）、先征后退（不予保税
14、）即加工贸易进口的料件，进口时先全额征税，成品出口时再根据实际消耗予以退税即加工贸易进口的料件，进口时先全额征税，成品出口时再根据实际消耗予以退税 一、纸质手册监管方式一、纸质手册监管方式 96纸质手册监管模式中的监管规定和通关程序纸质手册监管模式中的监管规定和通关程序其基本监管方法是以加工贸易合同为监管单元其基本监管方法是以加工贸易合同为监管单元其通关的基本程序是其通关的基本程序是 合同备案合同备案 进出口报关进出口报关 核销结案核销结案 （一）合同备案阶段（一）合同备案阶段 96 1、含义、含义 加工贸易经营企业加工贸易经营企业 持经商务部审批的合法的加工贸易合同持经商务部审批的合法的加工
15、贸易合同 到主管海关备案到主管海关备案合同备案的目的合同备案的目的 申请进口料件保税并领取加工贸易登记手册申请进口料件保税并领取加工贸易登记手册 否则进口的料件不能享受保税优惠否则进口的料件不能享受保税优惠备案的信息包括备案的信息包括进口哪些料件进口哪些料件出口什么成品出口什么成品数量是多少等数量是多少等2、合同备案的企业、合同备案的企业由经营企业到加工企业所在地海关办理合同备案由经营企业到加工企业所在地海关办理合同备案 相关链接：保税加工的经营方式相关链接：保税加工的经营方式由具有外贸经营权的企业对外签约并委托国内企业加工由具有外贸经营权的企业对外签约并委托国内企业加工由具有外贸经营权的企业和国内加工企业共同对外签约由具有外贸经营权的企业和国内加工企业共同对外签约由具有外贸经营权的国内加工企业对外签约并自行加工由具有外贸经营权的国内加工企业对外签约并自行加工3、合同备案的程序、合同备案的程序 97材料受理材料受理 海关审核海关审核 设立（不设）台账设立（不设）台账 核发核发“加工贸易登记手册加工贸易登记手册”（简称（简称“登记手册登记手册”）海关根据合同信息海关根据合同信息 印发一本印发一本加工贸易登记手册加工贸易登记手册给企业给企
