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1、二 应收账款的审计 1 应收账款的审计目标审计目标 （1）是否存在 （2）是否为被审计单位所有 （3）增减变动的记录是否完整 （4）期末余额是否正确 （5）在财务报表上的披露是否恰当2 应收账款的实质性程序 （1 1） 取得或者编制应收账款明细表取得或者编制应收账款明细表 （2）分析应收账款账龄分析应收账款账龄 （了解应收账款的可回收性，可以选择重要的 客户及其余额列 示） （3 3）函证应收账款函证应收账款 *目的目的：了解应收账款余额的真实性，正确性，防止或者发现内审计单位及其有关 人员在销售业务中发生的错误或弄虚作假，徇私舞弊的行为。 *询证函的寄发一定要有注册会计师亲自进行 A 函证方
2、式 *积极的函证积极的函证：注册会计师要求被函证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列 示的信息是否准确或列填询证函要求的信息。 *积极函证的适用范围积极函证的适用范围：相关的内部控制是无效的，预计差错率较高，个别账户的 欠款金额较大，有理由相信欠款有可能存在争议。 *消极函证消极函证：注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的请况下才予 以回函。 *消极函证的适用范围：*大金额采取积极式函证，对小金额采取消极性函证 B 函证范围和对象的确定函证范围的确定:重要性，明细账户的数量，内部控制系统的强弱，以前年度函 证的结果，检查风险对函证样本量的影响，所采用的函证 类型。函证对象的确定函
3、证对象的确定：金额较大，账龄较长，交易频繁但期末余额小的，重大关联方 交易，重大或者异常的交易，可能存在争议以及产生重大 舞弊或错误的交易。 C 函证的控制 *选择好函证发送时间函证发送时间，最佳时间是与资产负债表日后接近的时间 *如果采用积极的方式但未收到回函的如果采用积极的方式但未收到回函的：首先与被询证者联系，然后应发送第二次 询证，最后还没有回复的考虑采取替代性审计程序。替代性的审计程序应当能够实施函证所能够提供的同样效果的审 计证据。例如检查与销售有关文件，销售合同销售订单。 。 D 对函证结果的分析 E 对函证结果的评价 （4）审查未函证的应收账款（检查原始凭证，验证其真实性） （
4、5）审查坏帐的确认和处理（挂在账上会虚增资产） （6）分析应收账款明细账余额（7）分析外币应收账款的余额 （8）抽查有无不属于结算业务的应收账款 （9）应收账款在资产负债表上是否已经恰当披露（与审计数据相符合，已剔除已贴现票 据，已贴现票据已经在资产负债表的补充资料说明） 六六 坏账审计坏账审计 1 1 坏账审计的审计目标坏账审计的审计目标 （1 1）确认坏账计提的方法和比例是否恰当，确认坏账计提的方法和比例是否恰当， （2 2）计提是否充分计提是否充分 （3）增减变动的记录是否正确 （4）期末余额是否正确， （5）资产负债表上披露是否恰当 2 坏账准备的实质性程序 （1）复核坏账准备金额 （2）审查坏账准备的计提 （3）审查坏账损失 （4）实施分析程序 （5）检查函证结果 （6）审查长期挂账的应收账款 （7）确定坏账准备是否已恰当披露 *本年度全额计提坏账准备或者计提比例超过 40%的应该说明理由 *以前年度全额计提后大额计提现在收回的要说明理由 *不计提坏账或者比例低的（小于 5%）说明理由 *本年度实际冲销的应收账款及其理由
