浅谈审计风险的控制

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1、目目 录录 1审计风险研究和控制的现实意义（1）2审计风险涵义的界定（1）2.1国内外审计界对审计风险的解释 （1）2.2本文对审计风险的理解 （2）3审计风险形成的原因（2）3.1审计风险形成的客观原因 （2）3.2审计风险形成的主观原因 （3）4审计风险的控制 （4）4.1实施风险导向审计 （4）4.2建立健全全面审计质量控制制度 1（5）4.3提高注册会计师的综合素质 （5）4.4加大自律惩戒力度，提高注册会计师的风险意识（6）4.5正确处理降低风险与经济效益的关系（6）4.6建立利用专业指导机制（6）4.7实施“承诺书”制度，划分会计责任和审计责任 （6）4.8加强注册会计师协会的力量

2、（6）4.9加强注册会计师自我保护，进一步防范审计风险 （7）参考文献 （8）浅谈审计风险及其控制浅谈审计风险及其控制1 1研究审计风险及其控制的现实意义研究审计风险及其控制的现实意义随着社会经济的发展和企业经营复杂性和不确定性的增加，审计职业界的责任和2难度也越来越大，审计风险日益突出。目前，审计风险无处不在，已成为注册会计师 心中挥之不去的阴影。例如，美国一基金与石油公司联营，勘探石油，石油公司开始效益较好，找到了 石油之后自身不开采，将资源卖出去。世界最大的五大事务所之一负责审计，发现该 公司将勘探的资源用已卖出部分的价格计算，计入资产，而卖出资源的价格很高，一 小块地可能价值一万元，但

3、是卖价 10 万元（托人买卖地，给回扣） ，该会计事务所， 让买卖双方都写出保证：“在交易中没有不正当行为” ，并对因该资源的升值快，因 自身无法评估这项业务而保留意见。后来该公司倒闭后起诉事务所明知交易中有欺诈 行为而不报告，该事务所称对两个公司都审计，必须对客户保密，法院认为，对此应 辞去一方，事务所为此赔偿 8700 万美元。该事务所在对另一公司审计时，发现该公 司使用代发工资款炒股票，占用资金多，风险大，事务所告诉客户不要把资金转过来， 被审计单位起诉该事务所违反保密协定，应承担炒股损失 7000 多万美元由以上案例可见，审计风险问题非常突出，加强对审计风险的研究和控制已是摆 在事务所

4、和注册会计师面前的重要课题。2 2审计风险涵义的界定审计风险涵义的界定2.12.1国内外审计界对审计风险的解释国内外审计界对审计风险的解释关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准则第 25 号重要性和审计风险将审计风险定义为：“审计风险是 指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。 ”例如，审计人员 在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的会计报表提供了无保留意见。国 际审计准则第 6 号风险评估和内部控制指出，审计风险是指审计师对含有重要错 误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。美国注册会计师协会()在审计准则说明第 47 号审计

5、业务中 的审计风险和重要性中认为：审计风险是审计人员对于存在重大错报的会计报表未 能适当地发表他的意见的风险。 美国审计准则第 47 号(47)指出，审计风险是 审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。加拿大特许会计师协会()的观点是:审计风险是审计程序未能察觉出重 大错误的风险。国际会计师联合会()国际审计准则第 6 号风险评估和内部控制 指出:“审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种 风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表3提供了无保留意见。 ”中国注册会计师审计准则中对审计风险定义为：所谓审计风险是指

6、会计报表 存在重大错误或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。2.22.2本文对审计风险的理解本文对审计风险的理解本文认为，审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却 认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。它由两方面 风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员 审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观的存 在和主观的努力的结合：客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效 益原则的约束。3 3审计风险形成的原因审计风险形成的原因3.13.1审计风险形成的客观原因审计风险

7、形成的客观原因3.1.13.1.1 客观经济活动的复杂性和审计内容的广泛性客观经济活动的复杂性和审计内容的广泛性随着社会信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚 假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随着增大；经济业务的种类和性质也在不断 的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，诸如所得税 会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等新内容不断出现，对这些业务的处理， 要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议，也为审计带来了更多的困难；市 场经济成分的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，也 使审计人员对企业的情况难以全面的反映

8、和评价。从审计内容来看，现代审计不仅包 括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究，既 包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与 运作效果进行评价。这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度，从而增加 了审计风险。3.1.23.1.2 被审计单位外部和内部的经营背景经济环境被审计单位外部和内部的经营背景经济环境被审计单位经济活动的特点，管理人员的素质和品行等都会对企业的经营风险产 生影响，尤其是处在激烈的市场竞争环境中，经营不善或市场的意外变化，企业随时 会被迫中止，甚至破产。造成了企业持续经营的不确定性，从而影响审计风险。企业

9、 内部控制的强弱也是审计风险的成因之一。健全有效的内部控制可及时地发现或预防4经济活动中发生的各种差错和舞弊。但是，如果被审计单位内部控制系统不健全或存 在薄弱环节，则可能使内部控制系统的某个环节失控，增加差错和舞弊的可能性，从 而使审计人员难以发现差错或舞弊而形成审计风险。即使一个具有良好内控的单位， 也很难保证各个控制环节上的工作人员尽责尽力地工作，难于保证他们不会串通舞弊。 当存在这种情况时，审计风险就更大。3.1.33.1.3 审计结论依赖范围和程度的影响审计结论依赖范围和程度的影响从西方审计发展来看，现代社会对审计结论的依赖范围和依赖程度亦是一个不断 扩大的过程。不仅政府、投资者对审

10、计结论表示了极大的关注，而且潜在的投资者也 表示了极大的关注，他们越来越依赖于对审计过的财务报表的决策。今天，现代审计 已成为市场经济不可或缺的重要组成部分。而对审计结论的依赖程度越高，则对审计 结论的正确与否的敏感性越大，从而相应提高了审计风险。因为一旦依赖了审计结论 而决策失误导致损失，他们首先想到的是从审计人员那里得到补偿。3.1.43.1.4 法律对社会审计风险的影响法律对社会审计风险的影响审计相关法律法规不够完善，随着国家政策的不断调整、变化，各种新情况、新 问题不断出现，而相关法律法规不相配套日益突出，导致审计过程中遇到的新问题无 法处理。此外，一些法规政出多门，相互矛盾，造成事务

11、所、注册会计师无所适从， 也容易导致审计风险。3.23.2审计风险形成的主观原因审计风险形成的主观原因3.2.13.2.1 审计人员的综合素质审计人员的综合素质注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素 质等，将会直接对审计结果产生重大影响。综合素质越高，审计风险就越小，反之风 险越大。执业人员素质导致审计风险的本质原因包括以下三个方面，一是主观的故意， 即明明知道审计项目存在审计风险，但由于受利益驱动，帮助客户通同作弊，从而导 致问题的发生；二是主观的放纵，工作责任心不强，即明知审计风险很高，但由于粗 心大意，而不去避免，从而放任了结果的发生；三是客观的不可预见性

12、，即由于审计 技能原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。注册会计师自 身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。3.2.23.2.2 审计方法对审计风险的影响审计方法对审计风险的影响3.2.23.2.2 .1.1 抽样审计风险抽样审计风险由于现代企业会计信息的数量越来越多，范围越来越广，注册会计师已不可能实 施详细审计，而主要采取的是抽样审计的方法，所采取的程序和方法是否科学、适用，5直接影响到审计质量。这种以“个别”推断“整体” ， “局部”代表“全局”的方法， 必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差，从而导致审计风险的 发生。3.2.23.2.2 .2.

13、2 会计电算化产生的风险会计电算化产生的风险随着信息技术的发展，越来越多的经济组织在使用计算机进行业务管理和财务处 理，信息技术在财务会计领域的广泛使用，使得财务信息的载体，会计数据生成的途 径和方式，审计的轨迹、管理和控制的方法都发生了新的变化。会计电算化虽然有许 多优点，但同时也存在不足。计算机的舞弊更加隐蔽、手段更高明、款额更大、查找 更难。电算系统下审计线索很容易篡改、销毁和复制，而且一旦销毁和篡改，又不会 留下任何痕迹，这必然加大了审计工作的难度，审计风险不可避免。此外，审计风险的产生还有其他原因，譬如会计师事务所之间为竞争而降低收费 导致事务所为减少成本而压缩审计时间、简化审计手续

14、，从而加大审计风险;还有利 用专家的风险，在审计过程中遇到超出其专业技能的范围，为解决问题，必然 会聘请有关方面的专家，而专家工作的责任由负责，这必然会存在一定的风险。4 4审计风险的控制审计风险的控制审计人员可以根据审计风险形成的原因，采取相应的对策，将其控制在一定范围 之内。其方法主要有：4.14.1实施风险导向审计实施风险导向审计审计风险的外生影响因素是客观存在并且注册会计师无法控制的，为了有利于 防范和控制审计风险，我们必须在审计过程中对这些既定的前提条件加以考虑。风险 导向审计就是这样一种有效的办法。与制度基础审计相比，风险导向审计最显著的特 点是它将客户置于一个大的经济环境之中，运

15、用立体观察的理论来判断影响因素，从 企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制结构的内外部各个方面 来分析评估审计的风险水平。风险导向审计还将这种风险意识贯穿到审计全过程，从 而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审 计人员可以接受的水平。风险导向审计的审计程序仍然可以分为审计计划阶段、审计实施阶段和审计报 告阶段，其与制度基础审计最大的区别就在于审计计划阶段。在这一阶段，注册会计 师主要通过调查、了解、分析、评估等方法来确定审计的范围和重点，以有助于选择 适当的审计程序和方法，这也是风险导向审计的精髓。无论审计程序的设计正确与否，6风险导向审计都对审计风险的控制有着重要的意义。4.24.2建立健全全面审计质量控制制度建立健全全面审计质量控制制度脱钩后的会计师事务所将面临更加激烈的市场竞争和更加严峻的风险，为了自 己的生存和发展，必须建立健全审计质量控制制度。事务所应当根据国家法律、法规 和独立审计准则的要求，结合实际，