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1、中级会计师考试科目中级会计师考试科目中级会计实务中级会计实务强化预习：固定资强化预习：固定资产的确认产的确认会计职称考试会计职称考试中级会计实务中级会计实务第三章第三章 固定资产固定资产 知识点一知识点一 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。 固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用于出租的建筑物不是固定资产，而是投资性房地产
2、。 （二）固定资产的确认条件 固定资产的确认条件有两个：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。所有资产都是这两个确认条件。要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。 （三）固定资产确认条件的具体应用 环保设备和安全设备，也是固定资产。工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。 二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 （一）外购固定资产 （二）自行建造固定资产 （三）租入固定资产 （四）其他方式取得的固定资产 （五）存在弃置费用的固定资产 固定资产的增值税 固定资
3、产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从 2009 年 1 月 1 日起，生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。 比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了 100 万元钢筋，支付了增值税进项税额 17 万元，那这 17 万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。 2.需要安装的设备 需要安装的设备，分三个阶段核算：购买设备；安装；固定资产入账。 买设备：按买价、相关税费之和，借记“在建工程“科目，同时借记“应交税费应交增值税（
4、进项税额）“科目，贷记“银行存款“科目。 安装：按发生的安装费用，借记“在建工程“科目，贷记“银行存款“、“原材料（无需进项税额转出）“等科目。 固定资产入账：在建工程达到预定可使用状态后，将“在建工程“科目余额转入“固定资产“科目，借记“固定资产“科目，贷记“在建工程“科目。 （二）自行建造固定资产 工程物资盘亏盘盈 建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。 工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出“；盘盈计入“营业外收入“. 工程完工前单项工程因正常原因毁损，净损失计入工程成本；非正常原因毁损，净损失计入营业外支出。 相关税费 达到正常运转的测试费
5、、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。 试运行 在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记“在建工程“科目，贷记“原材料“科目；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记“库存商品“科目，贷记“在建工程“科目；如果产品直接对外销售，那就借记“银行存款“等科目，贷记“在建工程“科目，不能确认主营业务收入。 暂估入账 固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂
6、估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。 剩余工程物资转作存货 剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。 当工程物资入账价值包含增值税时，需要进行价税分离： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 当工程物资入账价值不包含增值税时，不需进行价税分离： 借：原材料 贷：工程物资 2.出包工程的会计处理 自行建造的另一种方式是出包。企业与建造承包商结算，使用“在建工程“科目。“在建工程“下设“建筑工程“、“安装工程“和“待摊支
7、出“等三个明细科目。 建造活动可以分两种：一是建筑，二是安装。 建筑固定资产成本建筑工程支出待摊支出 安装固定资产成本安装工程支出待摊支出 待摊支出是指应由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入）等相关税费。 待摊支出以建筑工程和安装工程的账面价值为权重进行分摊。 （三）租入固定资产 租赁有两种：融资租赁和经营租赁。本章介绍的是经营租赁。融资租赁在后面章节讲解。经营租赁和融资租赁的区别： 租赁资产所有权上的风险与报酬是否转移，根据以下五条标准判断（满足其中一条标准即可）： （1）租赁期届满资产所有权转移给承租人。 即合同规定，租期结束时，租赁资
8、产归承租人所有。 （2）承租人具有优惠购买选择权。 即租期结束时，承租人可以按远低于市价的价格，购买租赁资产。 （3）租赁期占资产使用寿命的 75% 以上。 （4）最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值的 90% . 最低租赁付款额主要是指租金，租金的现值达到租赁资产公允价值的 90% 以上，也就是相当于将该项资产买下了，只不过是分期付款而已。 （5）租赁资产具有专用性。 即如果资产不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。 （四）其他方式取得的固定资产 投资者投入的固定资产、捐赠所得的固定资产的确认，比照存货处理。 （五）存在弃置费用的固定资产 弃置费用有三个特点：一是特殊行业，比如核电站、矿山；二是法定义务；三是金额较大。注意：一般工业企业固定资产的清理费，不是弃置费用。
