国际会计准则被替代的

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1、国际会计准则被替代的国际会计准则被替代的国际会计准则第 5 号2002-6-27 16:17:00 国际会计准则委员国际会计准则第 5 号（已失效，由准则第 1 号替代）国际会计准则第 6 号（已失效，由准则第 15 号替代）国际会计准则第 13 号（已失效，由准则第 1 号替代）国际会计准则第 3 号（已失效，由准则第 27 号和第 28 号替代）国际会计准则 2001 合订本的变化国际会计准则委员会（IASC）自 1973 年成立以来，一直致力于制定和推广国际会计准则（IAS） 。国际会计准则的官方语言是英语。每年初，国际会计准则委员会将截止当时已经发布的国际会计准则、解释公告等文告汇订成

2、册，出版国际会计准则合订本（International Accounting Standards） 。近年来，为推动 IAS 的广泛传播与应用，IASB 陆续将国际会计准则合订本翻译成其他文本出版。2000 年 7 月，经国际会计准则委员会认可的中文版国际会计准则（2000 年） 出版。这是在我国首次出版国际会计准则官方中文译本，该书翻译工作由财政部会计准则委员会秘书处完成，由国际会计准则委员会聘请成立的中文翻译审核专家组审定。考虑到中文版国际会计准则（2000 年） 出版时间不长，经与国际会计准则理事会（IASB）协调，今年不再翻译出版 2001 年合订本。为便于中文读者了解 2001 年合

3、订本相对于 2000 年合订本的重大改动情况，本文谨作如下综述。一、 国际会计准则2001 年合订本变动概述国际会计准则2001 年合订本在结构上与 2000 年合订本完全相同，均包括章程、IAS 公告前言、编报财务报表的框架、各项准则、各项解释公告、术语汇编、IAS 的历史、索引等内容。发生变动的情况是，编入了 2 项新准则和 7 项新解释公告，删去了 2 项准则（国际会计准则2001 年合订本目录见附件） 。具体来说，2001 年合订本较 2000 年合订本的变动体现在以下几方面：（一）准则部分1.编入 2 项新准则，即 IAS40（即国际会计准则第 40 号 ，以下类推）和 IAS41.

4、2.5 项准则附加了结论基础（Basis for Conclusions） 。这 5项准则为 IAS19、IAS36、IAS38、IAS40 和 IAS41.通过附加的结论基础，有助于更好地学习和理解国际会计准则。3.修订或修改了 15 项准则。修订的准则有 3 项，即IAS12、IAS19 和 IAS39.修改的准则有 12 项，即 IAS2、IAS 8、IAS 16、IAS 17、IAS 18、IAS 20、IAS 27、IAS 28、IAS 31、IAS 32、IAS 34 和 IAS 36.4.删去了 2 项准则（1）IAS4 由 IAS16、IAS22 和 IAS38 替代。在其 1

5、999 年 11 月份会议上，IASC 理事会决定撤销 IAS4，这是因为，IAS4 的内容已分别为 IAS16、IAS22 和 IAS38 所取代。在 IAS16、IAS22 和 IAS38对报告期自 1999 年 7 月 1 日或以后日期开始的年度财务报表生效后，对 IAS4 的撤销开始生效。（2）IAS25 由 IAS32、IAS39 和 IAS40 替代。IAS25 包括了债务性投资和权益性投资、对土地和建筑物的投资以及作为投资持有的其它有形资产和无形资产，IAS38 在无形资产投资方面取代了 IAS25 的相关规定，IAS39 在债务性投资和权益性投资方面取代了 IAS25 的相关规

6、定，IAS40 在投资性房地产方面取代了 IAS25 的相关规定。在这种情况下，IAS25 仅剩下有限的内容，理事会认为没有必要单独制定一项国际会计准则，因此决定撤销 IAS25，撤销决定对 2001 年 1 月 1 日或以后日期开始的年度财务报表生效。5.其他准则没有变动除上述变动外，其他准则没有变动，具体为：IAS1、IAS 7、IAS 10、IAS 11、IAS 14、IAS 15、IAS 21、IAS 22、IAS 23、IAS 24、IAS 26、IAS 29、IAS 30、IAS 33、IAS 35、IAS 37和 IAS 38 等 17 项准则。（二）解释公告部分编入新增的 7

7、项解释公告，即解释公告第 19 号至 25 号（SIC19SIC25） 。（三）其他内容2001 年合订本中，IASC 章程改为新的 IASC 章程；引言、术语汇编、IAS 的历史和索引等均有相应变动；IAS 公告前言和编报财务报表的框架这两个文件没有变化。二、新发布的准则和解释公告（一）新发布的准则1.国际会计准则第 40 号投资性房地产IAS40 规范投资性房地产的会计处理和相关披露要求。投资性房地产被定义为，为赚取租金，或为资本增值，或同时为着以上两个目的而（由业主或融资租赁的承租人）持有的房地产（土地或建筑物，或建筑物的一部分，或者土地或建筑物） 。属于投资性房地产的情形包括：为长期资

8、本增值而持有的土地（不包括在正常经营过程中为短期销售而持有的土地） ；尚未确定未来用途的土地；报告企业拥有（或报告企业在融资租赁下持有）并在一项或多项经营租赁下租出的建筑物；准备在一项或多项经营租赁下租出的建筑物。不属于投资性房地产的情形包括：用于商品或劳务的生产或提供，或用于管理目的的房地产（为自用房地产，由 IAS16 规范） ；在正常经营过程中销售的房地产（属于存货，由 IAS2 规范） ；为第三方在建或在开发的房地产（属建造合同，由 IAS11 规范） ；为将来作为投资性房地产而正在建造或开发过程中的房地产（在建造或开发活动完成前，适用 IAS16，建造或开发活动完成后，适用 IAS4

9、0） 。投资性房地产的确认标准是：（1）投资性房地产的未来经济利益很可能流入企业；（2）投资性房地产的成本能够可靠地计量。投资性房地产按其成本进行初始计量。交易费用应包括在初始计量之中。投资性房地产的购置成本包括买价和任何可直接归属于投资性房地产的支出。自建投资性房地产的成本指投资性房地产建造或开发完工日的成本，在完工日之前适用 IAS16，完工日之后适用 IAS40.投资性房地产发生后续支出时，如果超出投资性房地产原先估计业绩的未来经济利益能够流入企业，则后续支出应增加投资性房地产的账面价值；否则，后续支出应在发生的当期确认为费用。企业应从公允价值模式和成本模式中任选一种，计量其全部投资投资

10、性房地产。在公允价值模式下，投资性房地产按公允价值计量，公允价值的变动在收益表中确认。成本模式是 IAS16 中规定的基准处理方法，在这种计量模式下，投资性房地产按折余成本（减去累计减值损失）计量。选择成本模式的企业还应披露投资性房地产的公允价值 在特殊情况下，企业首次购置投资性房地产时（或因现有房地产在完成建造或开发活动，或因改变用途，首次持有投资性房地产时） ，如果有证据清楚地表明企业将无法在持续基础上可靠地确定该项投资性房地产的公允价值，在这种情况下，IAS40 要求在该投资性房地产处置之前，采用 IAS16 所规定的基准处理方法计量该项投资性房地产。投资性房地产的残值应假定为零。选择了

11、公允价值模式的企业应按公允价值计量其所有的投资性房地产。IAS40 于 2000 年 3 月经 IASC 理事会批准，对报告期自 2001 年1 月 1 日或以后日期开始的财务报表有效。2.国际会计准则第 41 号农业IAS41 规范农业活动的会计处理、财务报表列报和披露。农业活动是指企业对生物资产（活的动物、植物）转化为可售农产品或其他生物资产的管理。IAS41 规范生长、蜕变、生产、繁殖过程中生物资产的会计处理，以及收获时农产品的初始计量。收获以后的农产品则适用于存货和其他国际会计准则，因此IAS41 不涉及收获后农产品的加工，如种植葡萄的酿酒厂将葡萄加工成葡萄酒。IAS41 假定生物资产

12、的公允价值能够可靠计量。但是，如果生物资产的市场价格或价值无法获得，而且公允价值的其他估计方法明显不可靠，则上述假设对于初始确认无法成立。在这种情况下，IAS41 要求企业按照其成本减去累计折旧和累计减值损失来计量生物资产。一旦生物资产的公允价值能够可靠计量，企业应按照公允价值减去预计至销售将发生的费用来计量。IAS41 认为，农产品收获时的公允价值总是能够可靠确定的。IAS41 要求，按照公允价值减去预计至销售将发生的费用进行生物资产初始确认产生的利得或损失，以及生物资产公允价值减去预计至销售将发生的费用后的余额的变动，应包括在发生当期的净损益中。IAS41 不适用于与农业活动有关的土地。相

13、反，根据环境不同，企业应分别遵循 IAS16 和 IAS40.IAS16 要求土地按其成本减去累计减值损失后的余额，或按重估价金额确认。IAS40 要求属于投资性房地产的土地按公允价值，或按成本减去累计减值损失后的余额确认。实物上附着于土地的生物资产（如林场的树）应与土地划分开来，按其公允价值减去预计至销售将发生的费用后的余额计量。IAS41 要求，按公允价值减去预计至销售将发生的费用计量的生物资产，对于无条件的政府补助，应在可收到补助时确认为收入；对于有条件的补助（包括政府要求企业不得从事特定农业活动） ，只有在满足附加的条件时，才能确认为收入。政府补助如果与按成本减去累计折旧和累计减值损失

14、计量的生物资产有关，则适用IAS20（政府补助会计和政府援助的披露） 。IAS41 对自 2003 年 1 月 1 日或以后日期开始的年度财务报表有效。（二）新发布的解释公告1.解释公告第 19 号报告货币：根据 IAS21 和 IAS29 计量和报告财务报表SIC19 于 2000 年 2 月达成如下结论：（1）计量货币应提供关于企业的有用信息，反映与企业有关的基本事项和环境的经济实质。如果特定的一种货币在企业非常广泛地使用或对企业具有重要影响，则这种货币可能是合适的计量货币（该解释公告附录一进一步提供了指南） 。采用 IAS21 时，所有使用除计量货币以外的货币的交易均应作为外币交易。（2

15、）根据该解释公告确定的计量货币如果是恶性通货膨胀经济中的货币，那么企业本身的报表应根据 IAS29 予以重述；如果该企业为 IAS21 中所定义的国外实体，同时包括在另一报告企业的财务报表中，则其财务报表在折算为其他报告企业的报告货币之前，应根据 IAS29 予以重述。如果计量货币不是恶性通货膨胀经济中的货币，则不要求企业根据 IAS29 重述其财务报表。SIC19 要求披露如下内容：（1）计量货币不是企业所在国的货币时，使用这种货币作为计量货币的理由；（2）改变计量货币或列报货币的理由；（3）财务报表以不同于企业的计量货币的货币列报时，披露该计量货币并说明使用不同的列报货币的理由，同时披露折

16、算过程中使用的方法。SIC19 对自 2001 年 1 月 1 日或以后日期开始的年度财务报表有效.解释公告第 20 号权益法：损失的确认SIC20 于 1999 年 8 月达成如下结论：财务权益有多种表述方式，如普通股或优先股。根据 IAS28 第 22 段，投资的账面金额应仅包括那些能提供给投资者分享被投资者盈利或亏损以及剩余权益的无限制权利的工具的账面金额。如果投资者分担的亏损超过了投资的账面金额，投资的账面金额应减为零，并应终止确认更多的亏损，除非投资者对被投资者负有义务或者有义务履行其曾保证或以其他方式承诺的被投资者的义务（而不论有无提供资金） 。若投资者负有这样的义务，则应继续确认其对被投资者亏损的分担额。根据 SIC20 未记入投资账面金额的对被投资者的财务权益，应按照适用的其他国际会计准则进行会计处理，如 IAS39.被投资者的持续亏损应当作为被投资者的财务权益发生减值的证据。计入资产账面价值的财务权益的减值，应以根据权益法下的亏损调整后的金额为基础确定。如果投资者曾保证或以其他方式承诺了被投资者的义务或履