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1、1第七章第七章 投资性房地产案例投资性房地产案例宏远公司新购一栋写字楼，打算将一层用于对外出租，其余楼层作为本企业的办公场所。对外出租的写字楼一层为宏远公司唯一对外出租的资产。有关该写字楼的相关资料如下:1.2000 年 4 月 5 日，宏远公司购入写字楼。写字楼一层每平方米购买成本(包括相关税费)为 3.6 万元，共计 2 600 平方米;其余楼层海平方米购买成本(包括相关税费)为 1.8 万元，共计 32 000 平方米;购买成本总计为 66 960 万元，宏远公司即日付清全部款项。2.写字楼预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧(为简化起见，假定除投资性房地产转
2、换日须单独计提截至转换日的折旧外，其他情况下均于每年 12 月 31 日计提折旧)。3.2000 年 6 月 28 日，宏远公司与 B 公司签订了经营租赁合同，将写字楼的一层出租给 B 公司使用，租赁期为 3 年，年租金为 360 万元，自租赁期开始日起按年预收租金(为简化起见，假定每年 12 月 31 日确认租金收人)，租赁期开始日为 2000 年 7 月 1 日。宏远公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。4.为了提高租金收入，宏远公司决定与 B 公司的租赁合同到期后对写字楼一层进行改建，并与 C 公司签订了经营租赁合同，约定于改建工程完工之日起将写字楼一层出租给 C 公司使用，租赁期
3、为 5 年，年租金为 480 万元，自租赁期开始日起按年预收租金(为简化起见，假定每年 12 月 31 日确认租金收人)。2003 年 7 月 1 日，与 B 公司的租赁合同到期，写字楼一层随即转人改建工程，在改建过程中，用银行存款支付改建支出 590 万元，拆除部分的残料作价 2 万元售出，款项存人银行。2003 年 8 月 30 日，写字楼一层改建工程完工，即日按照租赁合同出租给 C 公司使用，租赁期开始日为 2003 年 9 月 1 日。改建后预计净残值和预计使用寿命(含改建期间)未发生变动。5.由于宏远公司所在地的房地产市场现已比较成熟，房地产的公允价值能够持续可靠地取得，可以满足采用
4、公允价值模式的条件，宏远公司决定从 2006年 1 月 1 日起，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20 0 6 年 1 月 1 日，写字楼一层的公允价值为 8 500 万元；2006 年 12 月 31 日，写字楼一层的公允价值为 9 000 万元;2007 年 12 月 31 日，写字楼一层的公允价值为 8 800 万元。宏远公司按净利润的 10%提取盈余公积。6. 20 0 8 年 9 月 1 日，与 C 公司的租赁合同到期，宏远公司将写瑞楼一层收回后自用，当日写字楼一层的公允价值为 8 580 万元。根据上述资料，完成以下要求:2(一)判断写字楼一层是否可以单独确认为投资性房
5、地产?如果可以单独确认为投资性房地产，应于何时确认为投资性房地产?该写字楼应于何时开始计提折旧?（二）编制 2000 年至 20 0 9 年与该写字楼相关的全部会计分录。案例分析：案例分析：(一)判断写字楼一层是否可以单独确认为投资性房地产?如果可以单独确认为投资性房地产，应于何时确认为投资性房地产:该办公树应于何时开始计提折旧?写字楼一层是否可以单独确认为投资性房地产?由于该写字楼不同用途的部分能够单独计量和出售，因而宏远公司应将其分别确认为固定资产和投资性房地产其中，固定资产部分的成本为 57 600 万元(32.0001. 8 )，投资性房地产部分的成本为 9 360 万元(2 6003
6、. 6)。2.应于何时确认为投资性房地产?外购的房地产只有在购入的同时即开始出租，才能直接确认为投资性房地产。该写字楼虽然购入的时间为 2000 年 4 月 5 日，但由于在购人时写字楼一层尚未对外出租，因而应先将该写字楼全部确认为固定资产，直至写字楼一层对外出租时，再将其从固定资产转换为投资性房地产，即写字楼一层确认为投资性房地产的时间是 2000 年 7 月 1 日。3.应于何时开始计提折旧?当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧。因此，该写字楼应从 2000 年 5 月份起计提折旧。(二)编制 20 0 0 年至 20 0 9 年与该写字楼相关的全部会计分录。1.2000 年
7、的有关会计分录。（1）2000 年 4 月 5 日，购入写字楼。借:固定资产写字楼 669 600 000贷:银行存款 669 600 000（2）2000 年 7 月 1 日，计提截至转换日的折旧写字楼应提折旧额=66960/30122=372(万元)其中:写字楼一层应提折旧额=9360/30122=52（万元）写字楼自用应提折旧额=57 600/3 0122=320（万元）借:管理费用 3 720 000贷:累计折旧 3 720 000（3）2000 年 7 月 1 日，将写字楼一层转换为投资性房地产。借：投资性房地产写字楼一层 93 600 0003累计折旧 520 000贷:固定资产写
8、字楼 93 600 000投资性房地产累计折旧 520 000（4）2000 年 7 月 1 日，预收租金。借：银行存款 3 600 000贷:预收账款B 公司 3600 000(5)2000 年 12 月 31 日，确认租金收入。应确认租金收入=3606/12=180 万元借:预收账款B 公司 1800 000贷:其他业务收人 1800 000 （6）2000 年 12 月 31 日，计提折旧。写字楼一层应提折旧额=9360/30126=156（万元）写字楼自用楼层应提折旧额=57600/30126=960（万元）借:管理费用 9600 000贷:累计折旧 9600 000借:其他业务成本
9、1560 000贷:投资性房地产累计折旧 1560 0002.2001 年的有关会计分录。(1)2001 年 7 月 1 日，预收租金。借:银行存款 3600 000贷:预收账款B 公司 3600 000(2) 2001 年 12 月 31 日，借:预收账款B 公司 3600 000贷:其他业务收入 3600 000(3)2001 年 12 月 31 日，计提折旧。写字楼一层应提折旧额=9360/301212=312（万元）借:管理费用 19 200 000贷:累计折旧 19 200 000借:其他业务成本 3120 000贷:投资性房地产累计折旧 3120 0003.2002 年的有关会计分
10、录。(1)2002 年 7 月 1 日，预收租金。借:银行存款 3600 000贷:预收账款B 公司 3600 000(2)2002 年 12 月 31 日，确认租金收入。4借:预收账款B 公司 3600 000贷:其他业务收入 3600 000(3)2002 年 12 月 31 日，计提折旧。借:管理费用 19 200 000贷:累计折旧 19 200 000借:其他业务成本 3120 000贷:投资性房地产累计折旧 3120 0004.2003 年的有关会计分录。(1)2003 年 6 月 30 日，确认租金收入。借:预收账款B 公司 1800 000贷:其他业务收入 1800 000(2
11、)2003 年 6 月 30 日，计提折旧。写字楼一层应提拆旧额=9360/30126=156（万元）借:其他业务成本 1 560000贷:投资性房地产累计折旧 1 560000（3)2003 年 7 月 1 日，将写字楼一层转入改建工程。写字楼一层累计折旧=52+156+31202+156=988(万元)借:投资性房地产写字楼一层(在建)83 720 000投资性房地产累计折旧 9 880 000贷:投资性房地产写字楼一层 93 600000(4)用银行存款支付改建支出。借:投资性房地产写字楼一层(在建)5 900 000贷:银行存款 5 900 000(5)拆除部分的残料作价出售。借:银行
12、存款 20 000贷:投资性房地产写字楼一层(在建)20000(6)2003 年 8 月 30 日，写字楼一层改建工程完工。扩建后厂房价值=8 372+590-2=8960(万元)借:投资性房地产写字楼一层 89600 000贷:投资性房地产写字楼一层(在建) 89 600 000(7)2003 年 9 月 1 日，预收租金。借:银行存款 4 800 000贷:预收账款B 公司 4 800000(8)2003 年 12 月 31 日，确认租金收入。应确认租金收入=4804/12=160(万元)5借:预收账款B 公司 1 600000贷:其他业务收入 1 600000(9)2003 年 12 月
13、 31 日，计提折旧。写字楼一层应提折旧额=112（万元）写字楼自用楼层应提折旧额=1920（万元）借:管理费用 19 200 000贷:累计折旧 19 200 000借:其他业务成本 1 120 000贷:投资性房地产累计折旧 1 120 0005.2004 年的有关会计分录。(1)2004 年 9 月 1 日，预收租金借:银行存款 4 800 000贷:预收账款B 公司 4 800 000(2)2004 年 12 月 31 日，确认租金收入借:预收账款B 公司 4 800 000贷:其他业务收人 4 800 000(3)2004 年 12 月 31 日，计提折旧。写字楼一层应提折旧额=89
14、60/30012-（2+312+2）12=336（万元）借:管理费用 19 200 000贷:累计折旧 19 200 000借:其他业务成本 3 360 000贷:投资性房地产累计折旧 3 360 0006.2005 年的有关会计分录。(1)2005 年 9 月 I 日，预收租金。借:银行存款 4 800 000贷:预收账款B 公司 4 800 000(2)2005 年 12 月 31 日，确认租金收入。借:预收账款B 公司 4 800 000贷:其他业务收入 4 800 000(3) 2005 年 12 月 31 日，计提折旧。借:管理费用 19 200 000贷:累计折旧 19 200 000借:其他业务成本 3 360 000贷:投资性房地产累计折旧 3 360 0007.2006 年的有关会计分录。6(1)2006 年 1 月 1 日，投资性房地产改用公允价值模式计量。写字楼一层累计折旧 112+3362=784(万元)借:投资性房地产写字楼一层(成本) 85 000 000投资性房地产累计折旧 7 840 000贷:投资性房地产写字楼一层 29 600 000盈余公积 324 000利润分配未分配利润
