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1、2017/11/4,第五章,1,学习目标了解通货膨胀对会计理论的冲击了解资本保全观念掌握货币性项目和非货币性项目的区分掌握一般购买力会计报表编制程序掌握现行成本、资产持有损益的含义与计算掌握现行成本报表编制程序,第六章 物价变动会计,2017/11/4,第五章,2,1、物价变动与传统财务会计模式 2、物价变动与公允价值会计模式 3、物价变动会计研究基本框架及主要模式 4、资本保全理论与物价变动会计模式选择,第一节 物价变动会计概述,2017/11/4,第五章,3,当一个国家经济环境显示出以下特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中（19号准则） （1）三年累计通货膨胀率接近或超过100； （
2、2）利率、工资和物价指数挂钩，物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数； （3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； （5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信息期预计购买力损失的价格成交。,2017/11/4,第五章,4,传统财务会计模式的最主要特征：历史成本原则，即计量属性保持不变，就是后续计量（比如计提折旧）也是在初始计量的基础上进行。 资产账面价值在企业持续经营期间保持相对稳定的前提条件：假设货币币值稳定单一性形式，只认可货币币值稳定假定
3、这种货币的单一表现形式。 尽管传统财务会计模式在现阶段已经表现为一种极端会计模式，但已具有高度成熟性。研究物价变动会计的起点正是物价变动对传统财务会计模式的冲击。,一、物价变动与传统财务会计模式,2017/11/4,第五章,5,物价变动对传统会计模式冲击及应对的研究框架就相应地成为了物价变动会计模式构建的“教条”。从而将传统财务会计核算模式视为研究对象，将物价变动对这一研究对象的冲击的会计解决结果作为研究起点，任何新的变化及解决都是以对该研究起点为平台的研究。 物价变动会计研究的教条性表明：现阶段传统财务会计模式作为一种纯粹的极端会计模式是不存在的，是一种假想模式，现阶段会计模式更多地体现出混
4、合性，尤其是在公允价值观念日益成为主流趋势之时。,2017/11/4,第五章,6,（一）历史成本会计的特点,市场组织,历史成本,费用,制造成本,期间费用营业成本,在产品成本,完工产品成本,收入,市场交易价格计量,具体会计要素入账价值,企业组织,配比,基本特点：历史成本；营业收入与原始成本配比,2017/11/4,第五章,7,（二）物价变动对历史成本会计的冲击,1.物价变动与历史成本的关系,历史成本仅仅是持续物价变动过程中的某一时点的市场交易价格。但能够被反映在账簿体系中 ，作为后续计量的基础。,企业经营总是要经过一定时间周期的,会计要素初始计量的市场交易价格,相同或相似交易对象的市场交易价格,
5、不一定,2017/11/4,第五章,8,决策有用性受到了极大的影响,财务状况不真实,不反映物价变动,经营成果不实际,企业成本补偿不真实,影响资产保全水平,会计利润不准确,通货膨胀影响下,2017/11/4,第五章,9,2.物价变动与修正的历史成本,带来的问题：物价水平的持续变动对企业财务会计核算数据的真实性与决策有用性造成了极大的冲击，传统财务会计的完全历史成本核算原则受到强烈的质疑。,解决办法：消除物价变动对财务会计信息质量影响,对选定后账面价值在随后的会计期间内的后续计量并没有涉及,修正历史成本,结论：修正不彻底,赋予特定财务报表日的资产类报表项目金额一定选择,2017/11/4,第五章,
6、10,二、物价变动与公允价值会计模式,（一）会计学公允价值概念界定（主要三种）,IASB,美国FASB,我国,交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值。,在现实交易中，在非强制性或非清算性销售情况下，当事人自愿据以买卖资产的金额。,资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,2017/11/4,第五章,11,传统财务会计模式,公允价值模式,完全市场模式,完全内部企业定价,完全外部市场定价,市场经济成熟程度,主要影响因素:,2017/11/4,第五章,12,（二）物价变动与公允价值,会计学的公允价值已经充分考虑物价变动因素，在某些特定时点上市场价格就是当时
7、的公允价值。因此可以说公允价值已经较大程度地反映了物价变动对特定时点（一般指财务报表编制日）财务报表项目的影响。,在公允价值会计模式下，财务报表项目已经不再是完全的历史成本计量基础，较大部分比例的财务报表项目金额已经表达为公允价值计量基础，而且还很可能公允价值与市场交易价格相一致。 结论：公允价值会计模式已经部分解决物价变动对财务会计信息决策有用性的冲击问题。,2017/11/4,第五章,13,三、物价变动会计研究基本框架及主要模式,（一）物价变动会计的概念 物价变动会计是指在物价变动环境下，为保证财务会计信息的真实性，利用物价变动资料，借助会计计量模式的改进，以消除物价变动对财务会计信息影响
8、的程序与方法的一种特殊会计。 物价总体水平上涨至一定水平便被界定为通货膨胀的形成，因此，理论界通常将物价变动会计称为通货膨胀会计。,2017/11/4,第五章,14,（二）物价变动会计发展主要历程,对企业会计信息决策有用性,借助于会计核算的选择来消除物价变动的影响,对特定财务报表项目金额表外的重新披露,提供采用按一般物价水平会计编制的会计报表和按现行成本会计编制的会计报表,目的：补充按照历史成本编制的会计报表信息，便于信息使用者全面掌握物价变动对企业会计信息的影响,2017/11/4,第五章,15,（三）物价变动会计研究基本框架 物价变动会计研究基本框架构建的起点是会计计量模式。一般意义上将会
9、计计量分为计量单位与计量属性两部分内容。 表达货币价值存在两种形式即名义货币和实际货币。其中：不考虑购买力变动而仅以货币单位作为计量标准的称为名义货币；考虑购买力变动而将货币单位调整为具有相同购买力货币单位作为计量标准的称为实际货币或一般购买力货币。,2017/11/4,第五章,16,各种计量属性的基本特征,2017/11/4,第五章,17,计量单位与计量属性组合产生的会计计量模式,财务会计发展至今，名义货币/历史成本、名义货币/现行成本、实际货币/历史成本、实际货币/现行成本等四种会计计量模式已经成为财务会计核算方法的备选 。,2017/11/4,第五章,18,1.一般物价水平变动与一般物价
10、水平会计 一般物价水平变动是指在特定时期内所有商品和劳务中的绝大部分价格都朝着相同方向发生变动，由于变动幅度并不完全相同，因而通过一般物价指数来衡量。理论上这种方式的物价变动最主要是由货币本身价值发生变化引起的。现时物价指数与某一基期物价指数的比较就可以表示一般物价水平变动。 一般物价水平会计是对财务会计报表项目按一般物价指数对其名义货币计量单位调整后的重述，是消除一般物价水平变动对传统财务会计信息质量的影响。,2017/11/4,第五章,19,2.特定物价水平变动与现行成本会计 特定物价水平变动是指某一特定商品或劳务的价格水平发生变动。 现行成本会计与传统财务会计相比，其计量模式中使用的都是
11、名义货币，不同在于现行成本会计是用现行成本替代了历史成本。用现行成本计量企业的资产及其消耗成本，就可以消除由于企业所持有的特定资产价格变动而导致的会计信息失真。,2017/11/4,第五章,20,3.两种物价变动的综合影响 与现行成本/一般物价水平会计 现实经济生活中的物价变动往往既有一般物价水平变动又有特定物价水平变动，是两种物价变动方式的交织，而且有些资产价格变动水平与一般物价变动水平相去很远甚至就是反向运动。 因此，为消除两种物价变动的综合影响，可将一般物价水平会计与现行成本会计相结合，使用现行成本/一般物价水平会计计量模式。与上述两种物价变动会计模式相比，该模式既改变了会计计量单位又改
12、变了会计计量属性。,2017/11/4,第五章,21,四、资本保全理论与物价变动会计模式选择,资本保全在经济学中又称资本维护，指保持投入资本的完整无损，只有超出投入资本以上部分才能作为收益确认。 经济学家认为资本保全理论是真实收益理论的核心。,传统财务会计的资本保全对象具有特定涵义：企业所有者投入资本（净资产）的保全。 传统财务会计理论对资本保全标准又存在两种不同的观点，即财务资本保全理论与实物资本保全理论 。,2017/11/4,第五章,22,（1）财务资本保全理论 它建立在财务资本概念基础上，财务资本保全标准是保持所有者投入资本的货币价值以及未调整的留存收益的货币价值，也就是企业的净资产。
13、企业收益就是货币额表示的企业净资产增加，即在扣除所有者新投入和派给所有者款后，期末净资产超过期初净资产的财务金额。 它对会计计量单位和计量属性没有特定要求。既可以使用名义货币，也可以使用实际货币；既可以使用历史成本属性，也可以使用现行成本属性。在物价持续变动时，为了消除物价变动对财务会计的影响，可选用任何一种会计计量模式，但是，由物价变动而产生的影响应该作为当期损益来处理。一般物价水平会计正是按照这一理论的指导来消除物价变动对会计信息的影响的。,2017/11/4,第五章,23,例61：某企业期初投入资本200万元，全部购入存货。 经营一个周期后，存货于期末全部出售，收入现金280万元。假设期
14、末一般物价指数比期初增长10%。 以历史成本会计核算的利润为80（280200）万元，收回的成本金额与原投入数相同，均为200万元。 由于期末一般物价指数比期初增长10%，购买力发生变化。显然，在这种情况下，存货的出售收入只有达到220（20020010%）万元，才可保持原有资本的购买力，因此，会计利润应为60（280220）万元。,2017/11/4,第五章,24,（2）实物资本保全理论 它认为：资本是一种实物现象，是指企业所有者投入企业的各种资产所代表的生产能力或经营能力或取得这种能力所需要的资源或资金，资本保全所要保全的应该是实物资本。 实物资本保全就是保全这种生产能力的完整无损，当期收
15、益应当是在保持期初及当期投入的生产经营能力基础上的盈余。 实物资本保全理论对会计的计量单位没有要求，但要求会计的计量属性必须采用现行成本或重置成本。 在物价持续变动时，为了消除物价变动对会计的影响而选择物价变动会计计量模式时，这种计量模式一般将物价变动的影响，在资产负债表上以所有者权益列示，而不将其作为当期的收益。,2017/11/4,第五章,25,例62：某企业期初投入资本200万元，全部购入存货。 经营一个周期后，存货于期末全部出售，收入现金280万元。假设期末一般物价指数比期初增长10%。存货出售后，假设购入相同数量的存货，期末存货的重置成本为230万元。,在本例中，本批存货的销售收入只有达到230万元时，才能保证企业的原有经营规模。故销货成本的金额应按230万元结转，据此确认的本期利润为50（280230）万元。（现行成本会计 ）,结论：按历史成本或在历史成本基础上再按一般物价指数计算补偿存货的销售成本，都不能做到实物资本保全，物价持续上涨时，所补偿的金额不能再购入与原来数量相同的存货。,2017/11/4,第五章,26,物价变动类型特定物价变动特定商品或劳务价格变动一般物价变动所有商品和劳务价格的平均变化相对物价变动特定价格脱离一般物价水平按不同比率或不同方向的物价变动,
