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1、第六章 无形资产与其他资产,第一节 无形资产概述,一、无形资产的概念1.无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2.满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,3.注意点（1）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。（2）内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，不应确认为
2、无形资产。（3）土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的原则进行会计处理。,二、无形资产的特征 1.不具有实物形态。 2.属于可辨认的非货币性资产。 3.所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。 三、无形资产的内容1.专利权2.非专利技术3.商标权,4.著作权/版权5.土地使用权6.特许权/专营权四、无形资产的确认 企业的无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该无形资产的成本能够可靠地计量。,第二节 无形资产的初始计量,一、外购的无形资产1外购无形资产的成本 （1）
3、成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 （2）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。会计处理借：无形资产 贷：银行存款,2具有融资性质的延期支付购买无形资产采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。会计处理借：无形资产 （购买价
4、款的现值） 未确认融资费用 （差额）贷：长期应付款（应支付的金额）“未确认融资费用”在信用期间按实际利率进行摊销计入“财务费用”等科目。,二、自行开发的无形资产（一）自行开发无形资产的成本1.成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属的支出：包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。 2.在开发无形资产过程中发生的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培
5、训支出等不构成无形资产的开发成本。,3.内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件（即满足无形资产确认条件）后至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。（二）研究与开发阶段的区分1.研究阶段：是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。特点： （1）计划性。 （2）探索性。,2.开发阶段：应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 特点：（1）具有针对性。 （2）形成成果的
6、可能性较大。（三）研究与开发支出的会计处理原则 1.研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。2.开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。,（3）无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发
7、生时作为管理费用，全部计入当期损益。,（四）自行开发无形资产的会计处理方法1.科目设置：研发支出费用化支出 研发支出资本化支出2.账务处理：(1)自行开发无形资产发生研发支出时借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的） 研发支出资本化支出（满足资本化条件的） 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬,(2)期末借：管理费用 贷：研发支出费用化支出（不符合资本化条件的）符合资本化条件的但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 （符合资本化条件的）,【例6-2】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究
8、开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及用银行存款支付其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元。期末，该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。相关费用发生时: 借:研发支出费用化支出30 000 000 资本化支出50 000 000 贷:原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000,期末: 借:管理费用30 000 000 无形资产50 000 000 贷:研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000
9、000,三、投资者投入的无形资产1. 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 四、其他方式取得的无形资产非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换、企业会计准则第 12 号债务重组、企业会计准则第 16 号政府补助和企业会计准则第 20 号企业合并确定。,五、企业取得的土地使用权1.作为无形资产核算的企业取得的土地使用权，通常应按照取得
10、时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。2.作为固定资产核算的企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑,物之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。3.作为投资性房地产核算的企业改变土地使用权的用途
11、，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应当将其账面价值转为投资性房地产。,第三节 无形资产的后续计量与处置,一、无形资产后续计量的原则 后续计量：指对无形资产进行初始计量确定其成本之后，对其价值变动的计量，主要包括摊销、减值测试及计提减值准备等。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，从而决定是否应对其进行摊销以及采用何种方法进行摊销。（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素 （二）无形资产使用寿命的确定 （1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需
12、要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。,（2）没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限,再将其作为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核 二、使用寿命有限的无形资产摊销1摊销的时间（1）按期（月）计提无形资产的摊销（2）当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。,2摊销的方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项
13、无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。3摊销的金额 应摊销金额=成本预计残值已计提的无形资产减值准备使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产。（2）存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。,4摊销的账务处理（1）科目设置：“累计摊销”（2）会计处理：借：管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销如果某项无形资产是专门
14、用于生产某种产品或者其他资产的，其所包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。三、使用寿命不确定的无形资产根据规定，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。,四、无形资产减值1.有使用寿命的无形资产如果出现无形资产减值的迹象时，应当对无形资产进行减值测试，并按照企业会计准则第 8 号资产减值处理，具体可参照固定资产一章的相关介绍。2.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。3.会计处理借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间
15、不得转回。,五、无形资产的处置（一）无形资产的出租1.涵义无形资产的出租：是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权 。2.会计处理转让取得的收入计入“其他业务收入”。发生的与转让有关的各种费用支出，计入“其他业务成本”。,（二）无形资产的出售1.涵义企业出售某项无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权。 2.会计处理借：银行存款 （实际收到的金额） 累计摊销 （已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额） 应交税费/银行存款（支付的相关税费及其他费用） 营业外收入处置非流动资产利得（借贷差额） 或借：营业外支出处置非流动资产损失,（三）无形资产的报废1.涵义无形资产预期不能为企业带来经济利益。2.会计处理借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产,
