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1、第四章第四章 租赁会计租赁会计内容提示：租赁的相关概念；租赁的分类；重难点：融资租赁的确认、计量、会计处理（承租方与出租方）第一节第一节 租赁概述租赁概述一、租赁及其本质出租方、承租方；租赁资产（标的物） ；使用权；有偿转让；协议（经济行为）出租方-投资承租方-融资（融物）二、租赁的分类（一）按照租赁资产的风险与报酬是否转移风险-租赁资产价值的下跌、预期收益的下降等报酬- 上升 上升等1、经营租赁（临时租赁）往往是房屋建筑物；期限较短；租金较低；租赁期满时退回资产。2、融资租赁（现代租赁）机器设备；租赁期限较长；租金较大；租赁期满时往往伴随资产所有权的转移；出租方、承租方、供货商。（经济）实质
2、重于（法律）形式要求：承租方视同资产增加，计入“固定资产-融资租赁固定资产”账户；出租方视同资产减少。（二）融资租赁的确认条件（二）融资租赁的确认条件满足以下条件之一：1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（与分期付款购买设备相似）2、承租方有优先优惠购买权；3、租赁期占租赁资产尚可使用期限的大部分；（达到 75）4、最低租赁付款额（最低租赁收款额）的现值几乎相当于租赁资产的公允价值；5、租赁资产属于专用资产。三、租赁的相关概念1、租赁期开始日双方履行协议的起始日，会计处理的起始日。完成租赁资产的交接。2、资产余值、担保余值、未担保余值资产余值-租赁开始时确定的租赁资产到期的公允价
3、值 20 000元担保余值-有关各方对资产余值的担保额。承租方担保 10 000元或委托有关单位担保；第三方（担保公司）6000 元 担保。 未担保余值-是承租方的一项资产， “未担保余值”账户、 “未担保余值减值”账户 4000 元3、 （固定）租金与或有租金租金-e.g. 3 年，每半年付租金 2 万元 12 万元或有租金-浮动，按照租金资产生产的产品的销售收入销售收入的一定百分百。4、履约成本承租方-履行租赁协议过程中发生支出。E.g.职工培训费、技术转让费、维修费等。5、最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁付款额-承租方而言 租金、买价、担保余值租金、买价、担保余值、或有租金、履约成
4、本最低租赁收款额-出租方而言 最低租赁付款额、第三方担保最低租赁付款额、第三方担保余值余值第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理一、承租方的会计处理例 117 页 4-2、3、4 主要是租赁费的会计处理二、出租方的会计处理1、专业租赁公司 例 119 页 4-52、非专业租赁公司 例 120 页 4-6第三节第三节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理承租人融资租赁业务涉及的会计核算主要包括：租赁资产的初始确认及计量（包括初始直接费用的处理） 、未确认融资费用的分摊、租赁资产折旧的计提、履约成本的处理、或有租金的处理和租赁期届满时租赁资产的处理等。一、承租方的会计处理基本思路：“固
5、定资产-融资租入固定资产” 79 万入账价值-两者中的较小者公允价值 80 万最低租赁付款额的折现值+初始直接费用 79 万“长期应付款-应付融资租赁款” 100 万 相当于“长期待摊费用”差额-本质是融资费用（利息） 21 万“未确认融资费用”二、案例分析 124 页 4-7融资融物（借钱） ；比照分期付款购买设备进行会计处理1、租赁期开始日借：固定资产-融资租入固定资产 900 000未确认融资费用 300 000贷：长期应付款-应付融资租赁款 1 200 000借：固定资产-融资租入固定资产 5 000贷：银行存款 5 0002、确认各期的融资费用（利息费用）按实际利率法分摊（10 3
6、期）借钱 分期还本付息900 000 400 000 400 000 400 00003.1.1 10 05.12.31第一期利息=900 000*10%=90 000第一期还本=400 000-90 000=310 000第二期利息=（900 000-310 000）*10%=59 000第二期还本=400 000-59 000=341 000第三期利息=1 200 000-900 000-90 000-59 000=151 000历年考试题选资料：北方电机公司 02/12/5 与立城租赁公司签订合同，租入发电设备一套。 （1）标的物；（2）开始日 03/1/1，期限 3 年；（3）全新设备
7、，可使用 4 年；（4）开始日账面价值 700 000元，公允价值 690 000 元；（5）每年年末付租金 250 000 元；（6）合同约定利率 10；（7）资产余值 150 000 元，未担保；（8）期满，退回设备。PA（3,10）=2.487 PF（3,10）=0.635621 750 250 000 250 000 250 00003/1/1 05/12/31第一期利息=621 750*10%=62 175第一期还本=250 000-62 175=187 825第二期利息=（621 750-187 825）*10%=43 392.5第二期还本=250 000-43 392.5=206
8、 607.5第三期利息=750 000-621 750-62 175-43 392.5= 22 682.5（1）该项租赁属于融资租赁。租赁期限占该资产尚可使用寿命的 34=75%，属于融资租赁。（2）0311 最低租赁付款额 250 000*3=750 000最低租赁付款额的现值 250 000* PA（3,10）=621 750 小于租赁资产公允价值 690 000 元借：固定资产-融资租入固定资产 621 750未确认融资费用 128 250贷：长期应付款-应付融资租赁款 750 000（3）031231 第一期利息=621 750*10%=62 175借：财务费用 62 175贷：未确认
9、融资费用 62 175借：长期应付款-应付融资租赁款 250 000贷：银行存款 250 000（4）041231 第一期还本=250 000-62 175=187 825第二期利息=（621 750-187 825）*10%=43 392.5借：财务费用 43 392.5贷：未确认融资费用 43 392.5借：长期应付款-应付融资租赁款 250 000贷：银行存款 250 000（5）051231第三期利息=750 000-621 750-62 175-43 392.5= 22 682.5借：财务费用 22 682.5 贷：未确认融资费用 22 682.5借：长期应付款-应付融资租赁款 25
10、0 000贷：银行存款 250 000（6）归还时借：累计折旧 621 750贷：固定资产-融资租入固定资产 621 750出租方（1）借：营业外支出 10 000贷：融资租赁资产 10 000（2）借： 750 000未担保余值 150 000贷：融资租赁资产 690 000未实现融资收益 210 000250 000 250 000 250 0000311 051231690 000 150 000（3）900 100690 000 内含报酬率 假定 r=10.2（4）031231 第一年的融资收益=690 000*10.2%=70 380借：银行存款 250 000贷：长期应收款-应收融
11、资租赁款 250 000借：未实现融资收益 70 380贷：租赁收入 70 380（5）051231（收回）借：融资租赁资产 150 000贷：未担保余值 150 000若未担保余值发生减值 2000 元借：资产减值损失 2000贷：未担保余值减值准备 2000借：融资租赁资产 14 800贷：未担保余值 14 800二、出租方融资租赁的会计处理（一）会计处理的思路本质-以资产进行投资；经营活动分期收款进行的经营业务1、对租赁资产进行价值重估账面价值 80 万 “融资租赁资产”账户公允价值 79 万 差额-利得或损失-计入当期损益-“营业外收入” “营业外支出”2、账户设置“长期应收款-应收融
12、资租赁款”账户“未实现融资收益”账户（融资收益总数及摊销（利息收入总额）（融资收益总数及摊销（利息收入总额） ）“未担保余值”账户-资产账户“租赁收入”作个期的经营收入（二）案例分析例 4-8 129 页 资料见 4-7 124 页1、对资料资产进行价值重估 70 万 无价值重估利得或损失2、判断租赁性质 3、最低租赁收款额 900 100 元4、差额 200 100 元借：长期应收款-应收融资租赁款 900 100贷：融资租赁资产 700 000未实现融资收益 200 100借：长期应收款-应收融资租赁款 10 000贷：银行存款 10 000借：未实现融资收益 10 000贷：长期应收款-
13、应收融资租赁款 10 000借：银行存款 150 000贷：长期应收款-应收融资租赁款 150 000借：未实现融资收益 51 404贷：租赁收入 51 404第三节第三节 融资租赁的会计处理练习融资租赁的会计处理练习南方供电公司与华夏公司签订合同，于 2004/1/1 租入一套电站检测设备。该设备账面价值与公允价值均为 720 000 元，预计使用 4 年。租赁期为 3 年每 6 个月为一期，于每期期末支付租金 160 000 元，合同约定利率为 6（半年率） 。租赁期满时的公允价值预计为 100 000 元，南方电力公司可以以 1000 元购买设备。 （提示：承租方最低租赁付款额的现值为 787 425 元；使最低租赁付款额的现值等于 720 000 的内含利率为 8.946%；使最低租赁收款额的现值等于 720 000 的内含利率为 8.946%）承租方（南方供电公司）（1）该项租赁属于融资租赁。租赁期限占该资产尚可使用寿命的 3/4=75%，属于融资租赁。（2）最低租赁付款额 160 000*6+1000=961 000 元最低租赁付款额的现值 160 000* PA（6,6）+1000* PF（6,6）=787 425 元大于租赁资产公允价值 720 000 元（3）未确认融资费用=961 000-720 000=24
