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1、论我国中小企业的审计风险及其防范论我国中小企业的审计风险及其防范张迎庆张迎庆摘要：随着市场经济的发展、产业结构的调整，国家通过扶持、鼓励、促 进中小企业发展的许多政策，使我国中小企业在近几年内形成了蓬勃发展的势 头。中小企业的健康发展，给会计事务师事务所带来了广阔的业务市场。由于 中小企业受其自身特点的局限，容易给事务所的审计活动带来很大的审计风险， 因此必须对中小企业的审计风险加以识别和防范。本文从我国中小企业审计风 险的现状入手，对中小企业审计风险的原因及影响因素进行了主客观的分析， 并提出了对中小企业审计风险的防范措施。关键词：中小企业 审计风险 原因 防范正文： 审计风险是审计研究中的
2、重要课题，也是实务界最为关心的热门话题之一。 随着市场经济的日益发展和社会审计的范围逐渐扩大和环境的复杂化，人们对 审计的期望越来越高，国内外一系列审计失败案例及财务造假事件等，更使人 们关注于审计风险的研究。特别是中小企业在国民经济中占的重要地位，以及 目前日益蓬勃发展的趋势，对于其实施有效的审计，出具高质量的审计报告显 得尤为重要。分析和研究中小企业的审计风险的形成因素，能有效地防范和控 制风险，能够进提高企业的生存能力和竞争力，促进国民经济健康持续的发展 具有十分重要的意义。 一、我国中小企业审计风险的现状 （一） 、中小企业的基本情况改革开放特别是党的十五大以来，我国的中小企业发展迅速
3、，在国民经济 和社会发展中的地位和作用日益增强。目前，全国工商注册登记的中小企业占 全部注册企业总数的 99。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占 总量的 60、57和 40；流通领域中小企业占全国零售网点的 90以上。 中小企业大约提供了 75的城镇就业机会。近年来的出口总额中，有 60以上 是中小企业提供的。中小企业的健康发展对整个国家经济和社会发展都具有重 要的意义。即便是在以大企业为主导的一些西方发达国家，中小企业的作用也 非常突出。2001 年 9 月上旬，亚太经合组织在上海召开部长级会议，专门研究 探讨中小企业发展问题，并为同年 10 月在上海召开的亚太经合组织各国首脑会
4、议做准备。由此可见，中小企业问题，在各国或地区经济与社会稳定发展中极 具战略重要性。国际经济界与学术界都普遍认为，中小企业将是 21 世纪经济发 展的主角。随着工业化水平的进一步提高，城镇化发展的不断深入所带来的提 高技术水平、加速技术扩散、发展地方经济、稳定地方社会治安和农村劳动力 向城镇大规模迁移等一系列问题的解决都离不开中小企业的发展。中小企业的 地位和作用更加突出。 然而，从世界经济发展来看，各国中小企业在发展中都 暴露出一些深层次的问题。突出的是技术水平落后，劳动生产率低，产品质量 差，市场竞争力不足，生产消耗高，融资渠道不畅，亏损率高等问题。这些问 题己为世界经济增添了许多困难，甚
5、至延缓了全球社会经济发展的过程。因此， 而在限制着中小企业发展过程中的诸多问题都指向一个关键审计，只有高 质量的审计服务才能为投资者提供高透明度的市场信息，从而促进中小企业融资等等问题的改善。因此，针对其特点，提供高质量的审计服务，促进其健康 成长，并在经济全球化的大潮中顺利与世界经济接轨，这些己经成为我国在新 世纪迫切需要研究解决的重大问题。 （二） 、中小企业审计的特殊性 1、内部控制制度系统缺乏，财务管理制度不规范。由于企业规模较小，机 构和人员较少，整个业务环节大大的减少，流程也较为简单，这样一来，必然 缺乏严格的内部控制流程。大企业中的完整流程以及分明的职责，在中小企业 中，很难做到
6、，考虑到投入及产出，企业主很可能让部分员工一身兼数职，有 时候会计和出纳竟是一个人，机构设施简单，而人员职责又错综复杂，为注册 会计师的审计带来了很大的难度。另外，中小企业往往变更注册资金或者在注 册后将资金还给债权人，此类财务管理不规范的结果，使注册会计师想要系统 的了解一个企业的成本等必要信息就造成了很大的困难。此外，中小企业大多 没有建立会计档案，缺乏历史依据，以前会计年度的注册资金，应收帐款等财 务状况无法监管，而且中小企业家族式，夫妻店所占的比例很大，企业的发展 很大程度上受到人为限制，企业财产转移的情况也较为普遍，如婚变或是另作 其他投资需要等等。目前会计师所出具的报告的法律约束力
7、度不够，使得企业 的财务状况无法监管。2、管理权和所有权高度集中。众所周知，中小企业的规模很大程度上取决 于投资的大小，其规模的大小就表明了作为中小企业的出资方往往是少数几个 投资者，甚至只有一个投资者。高层管理者的权利往往是凌驾于内部控制，监 督机构之上的，考虑企业自身利益的最大化，很大程度上会发生偷税漏税的情 况，账务不清楚，原始票据不完整等等现象，而各个行业有千差万别，在审计 的时候很难定下一个合理，有效地流程，确保审计结果的公允性。 3、企业聘请注册会计师审计的目的性。对于很多企业，请会计师审计的目 的并不是想让会计师审计出一个客观，公平的报告提供给市场，而是花钱买一 份他们所希望看到
8、的报告，聘请会计事务所的目的只是想通过对方的名誉，职 业资格，最后买一个“公平，客观”的第三方报告，提供给投资者，满足融资 的需求。 （三） 、中小企业审计的作用 1. 有利于完善地方金融机构，有着极大的促进作用。近两年来，国家和地 方银行，为了促进中小企业的发展，都在政策上相应的发生了调整，开始对中 小企业的贷款等金融支持的力度增大，而这些金融服务在很大程度上依靠企业 的信用记录，企业经营状况，资产负债表等来决定是否对企业进行金融支持， 所有这一切的基础，都是客观有效的审计结果的公正和公允。因而对中小企业 的有效审计，能够促进地方金融机构的完善。 2. 能够减少国家及地方政府的负担。目前情况
9、下，无论是国有企业还是些 中小企业，都处在转型期间，某些中小企业吞并国有企业，结果这个中小企业 并不具备这样的实力，只是空手套白狼，鲸吞国有资产。另外，有些地方政府 官员考虑到地方情况，以及某些企业为纳税大户等等因素，对于这些企业无论 是政策上，还是财政上，都给予大力的支持。事实上，如果将有效客观、公正 的审计结果公布于公众，那么也就能够帮助政府看清企业的真正经营状况，从 而作出合理的决策，有效的保护国有资产，减少地方政府的负担。同时，有效 的审计能够减少偷税漏税的情况，增加国家和地方政府的财政收入。 3. 有利于树立投资者的信心。中国的中小企业，一向在诚信问题上给投资者很大的担忧，往往会发生
10、投资者把钱投了，企业没了，人跑了。目前，很多 类似的纠纷一旦发生，往往最后是无疾而终。事实上，对于目前处在国家大力 引进外资的大前提下，这种做法会令很多投资者望洋兴叹，只有审计的结果是 行之有效的，才能让投资者区分良莠不齐的企业，树立投资的信心。（四） 、审计风险的基本涵义及特征 1、审计风险的定义 对于审计风险的概念，国内外许多学者进行了积极的探讨，但由于理解的 角度不同，结论并不完全一致。 笔者认为，审计风险的阐述实际上包括两个方 面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已 经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务 状况、经营成果和财务
11、状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特 征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师 认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。 2、审计风险的特征 从整体来看，审计风险具有以下特征。一是审计风险的客观性：审计工作的 判断性质决定了审计风险是客观存在的，而且普遍存在于所有审计业务之中和 整个审计过程中。只要审计结论未得到充分验证之前，均有差错存在的可能。 二是审计风险的偶然性：审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识 到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风 险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。三是审计风险的普遍性：审
12、计风险普遍地存在于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节。任何一个 环节出现失误，都可能导致或增加最终的审计结论出现偏差，造成审计风险。 四是审计风险的可控性：虽然审计风险是客观存在的，并贯穿于所有审计项目 和整个审计过程中的每一个环节，但这并不意味审计人员面对审计风险时束手 无策，它是可以控制的。只要审计人员遵循职业道德，增强职业谨慎原则，尽 可能地运用职业判断准确，实施合理的审计程序，采取先进的工作方法，就可 以有效地降低审计风险，将其降低到预先设定的较低的可接受的总体水平。 二、我国中小企业审计风险的原因及影响因素分析 （一） 、审计风险形成的客观因素 1、社会环境的因素 （1） 、被
13、审单位严重欺诈、违法，是加大审计风险的一个根源。被审单位出 于不良意图而弄虚作假，篡改资料，伪造证据，使审计人员难以弄清事实真相。（2） 、经营者既是被审人又是审计委托人的现实，极大地削弱了注册会计师 审计的超然独立性。在现实生活中，中小企业实际是集公司决策权、管理权、 监督权于一身，股东大会形同虚设，在此公司治理结构下，管理当局对审计师 聘用具有举足轻重的影响，他们完全成了会计师事务所的“衣食父母” 。由于审 计的独立性受到削弱，审计结论也就不足以信赖，使审计风险加重。 （3） 、形式多样的行政干预一定程度上影响了注册会计师的公信力。由于体 制的原因，企业及会计师事务所与政府部门都有着千丝万
14、缕的联系。在少数项 目上，注册会计师审计意见的发表，面临着来自行政部门的干预，这种干预， 或通过领导打招呼，或通过红头文件，准予会计调整或其他方式的“输血” ，使 企业能获得一份“干净”的报告，从而加大了审计人员的审计风险。 （4） 、审计报告的公开化，使关注注册会计师审计的群体增加，从而公众对审计的期望变大，依赖程度提高。而由于审计工作本身的局限性，使得审计结 论所起的作用达不到人们给予它的期望值，形成期望差，无形中增加了注册会 计师的审计风险。 2、经济环境的因素 随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展，我国中小企业的规模不断 膨胀，经济环境逐渐复杂，市场环境的多元性，企业经营的不稳定性
15、以及电脑 网络技术的迅速普及都给审计人员在审计中合理把握质量，规避审计风险带来 了新的问题和挑战。 （1） 、会计电算化的应用和网络技术的发展，与电算化审计的研究开发的相 对滞后之间的矛盾，为审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来了不 同于传统手工业环境下的审计风险。 （2） 、知识经济时代将对注册会计师的审计工作提出不同于工业经济时代的 要求，这也必然会加大其审计风险。当前，高新技术企业不断涌现出来，这些 企业一方面由于技术的创新而增加了企业的收益，但与此同时，也增加了企业 的经营风险。另外，知识经济时代的审计目标将不再像工业经济时代那样仅仅 局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在很
16、大程度上借助于各种信息来预 测企业赢利能力、偿债能力、持续经营能力等，对审计人员提出了更高的要求。 因此，对高风险企业的审计必然给注册会计师带来更大的审计风险。同时，新 的金融衍生工具的发展，公司自创商誉的形成，丰富了会计核算的内容，使得 现代审计内容不断扩展，审计人员很难对企业经营情况作出全面正确的评价和 反映，从而引发审计风险。 3.法律环境的因素 法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备，审计人员就会失去统一的 标准，增加风险机会。近年来，审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引 发的诉讼事件不断出现，审计准则中从业人员应有的“职业谨慎”和“适当的 职业关注”已成为法律界关注的焦点。 （二） 、审计风险形成的主观因素 1、审计主体的因素 （1） 、审计机构的质量控制机制不能有效落实。从我国目前从业人员的质量 和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，内部质量控制体系松散，缺乏 科学、严密的内部控制制度。即使存在一套科学、严密的内部控制制度，也不 执行，形同虚设。加之行业内部之间的激烈竟争，少数事务所为了招揽业务， 人为降低收费
