高级会计第4章

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1、高级会计第高级会计第 4 4 章章本文由 fuyaozizm 贡献ppt 文档可能在 WAP 端浏览体验不佳。建议您优先选择 TXT，或下载源文件到本机查看。第四章 外币报表折算本章内容外币报表折算的基本概念 外币报表折算的方法 外币报表折算释例 我国外币报表折算的规定第一节外币报表折算的基本概念一、外币折算的定义外币报表折算是将以某一国家的货币表示的报表 该换为与之等值的另一个国家的货币来重新表示 的报表。它仅仅是改变报表的货币表示方法，不 的报表。它仅仅是改变报表的货币表示方法， 存在物质货币的转移， 存在物质货币的转移，也不存在货币兑换的经济 业务。 业务。二、为什么要进行外币报表折算为

2、了综合反映跨国公司整体的财务状况和经营成果， 为了综合反映跨国公司整体的财务状况和经营成果，需要 编制跨国公司的合并财务报表。 编制跨国公司的合并财务报表。如果国外子公司的财务报 表是用其所在国的货币编制，其编报货币与母公司的编报 表是用其所在国的货币编制， 货币不同，这时，应在编制合并报表之前， 货币不同，这时，应在编制合并报表之前，先将以外币表 示的子公司报表折算为以母公司编报货币表示的报表， 示的子公司报表折算为以母公司编报货币表示的报表，然 后再进行合并， 后再进行合并，以满足母公司的投资者及其他会计信息使 用者进行决策的需要。 用者进行决策的需要。三、外币报表折算的难点外币报表折算需

3、要解决以下两个问题： 外币报表折算需要解决以下两个问题： （1）外币报表上各个项目应用何种汇率折算？ ）外币报表上各个项目应用何种汇率折算？ （2）折算差额如何处理？）折算差额如何处理？第二节外币报表折算的方法一、外币报表折算的方法单一汇率法 多种汇率法 （1）流动与非流动法 ） （2）货币与非货币法 ） （3）时态法 ）单一汇率法（现行汇率法） （一）单一汇率法（现行汇率法）现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法， 现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法， 也是最早采用的一种折算方法。采用这一方法， 也是最早采用的一种折算方法。采用这一方法，列入资产 负债表中的所有外币资

4、产项目和负债项目，都按照编表日 负债表中的所有外币资产项目和负债项目， 的现行汇率进行折算，因此，该法也称单一汇率法。 的现行汇率进行折算，因此，该法也称单一汇率法。单一汇率法（1）资产负债表项目 ） 所有资产和负债现行汇率 现行汇率 所有资产和负债 实收资本历史汇率 历史汇率 实收资本 留存收益平衡数 留存收益 平衡数 （2）损益表及留存收益表项目 ） 所有收入和费用当期平均汇率 当期平均汇率 所有收入和费用 股利发放时的历史汇率 发放时的历史汇率 股利单一汇率法的优缺点优点： 优点： （1）简便易行 ） （2）保持了原报表项目之间的比例关系 ） 缺点： 缺点： （1）假设所有的资产项目都暴

5、露在外币汇率的风险下， 不 ）假设所有的资产项目都暴露在外币汇率的风险下， 符合实际情况。 符合实际情况。 （2）用历史成本表示的项目，乘以现行汇率后，其计量 属 ）用历史成本表示的项目，乘以现行汇率后， 性就既非历史成本，也非现行成本。 性就既非历史成本，也非现行成本。（二）流动与非流动法美国注册会计师协会在上世纪 30 年代末曾提出推荐使用 美国注册会计师协会在上世纪 年代末曾提出推荐使用 流动与非流动项目法。采用这一折算方法， 流动与非流动项目法。采用这一折算方法，应将资产负债 表上的资产和负债项目划分为流动与非流动两大类，按流 表上的资产和负债项目划分为流动与非流动两大类， 动与非流动

6、的性质分别选用不同的汇率进行折算。 动与非流动的性质分别选用不同的汇率进行折算。流动与非流动法资产负债表项目 流动资产和流动负债现行汇率 现行汇率 流动资产和流动负债 长期资产和长期负债历史汇率 历史汇率 长期资产和长期负债 实收资本历史汇率 实收资本 历史汇率 留存收益平衡数 平衡数 留存收益流动与非流动法损益表及留存收益表项目 固定资产折旧费、无形资产摊销费 固定资产折旧费、无形资产摊销费历史汇率 历史汇率 其余的收入和费用当期平均汇率 当期平均汇率 其余的收入和费用 股利发放时的历史汇率 发放时的历史汇率 股利流动与非流动法的优缺点优点： 优点： 对流动资产和流动负债项目按现行汇率折算，

7、 对流动资产和流动负债项目按现行汇率折算， 有利于对营 运资本的分析。 运资本的分析。 缺点： 缺点： （1）缺乏理论依据 ） （2）对存货采用现行汇率折算，不符合历史成本的计价 ）对存货采用现行汇率折算， 原则。 原则。（三）货币与非货币法鉴于流动与非流动法存在的缺陷， 鉴于流动与非流动法存在的缺陷，美国密执安大学教授赫 普华斯（ 年在 普华斯（SRHopworth）于 1956 年在报告国外 ） 年在 经营活动专题研究报告中，首先提出了货币与非货币法。 经营活动专题研究报告中，首先提出了货币与非货币法。 提出后不久， 提出后不久，于 1960 年就得到了美国全国会计师联合会 年就得到了美国

8、全国会计师联合会 的赞同，并在 1965 年美国会计原则委员会发布的 年美国会计原则委员会发布的 的赞同，并在 1965 年美国会计原则委员会发布的第 6 号意见书中得到认可。 号意见书中得到认可。货币与非货币法资产负债表项目 货币性资产和货币性负债现行汇率 现行汇率 货币性资产和货币性负债 非货币性资产和非货币性负债历史汇率 历史汇率 非货币性资产和非货币性负债 实收资本历史汇率 历史汇率 实收资本 留存收益平衡数 平衡数 留存收益货币与非货币法损益表及留存收益表项目 固定资产折旧费、无形资产摊销费 固定资产折旧费、无形资产摊销费 历史汇率 销货成本（期初存货 本期购货 期末存货） 历史汇率

9、 本期购货 销货成本（期初存货+本期购货期末存货）历史汇率 其余的收入和费用均采用当期平均汇率 股利发放时的历史汇率 发放时的历史汇率 股利货币与非货币法的优缺点优点： 优点： 货币性资产和货币性负债代表现有的或以后期间将要收回 或付出的一笔债权债务， 或付出的一笔债权债务，这些货币性资产和负债的币值会 随着汇率的变动而变动， 随着汇率的变动而变动，因而对这些项目用现行汇率折算 是合理的。 是合理的。 缺点： 缺点： 在不同的情况下， 在不同的情况下，非货币性资产和负债是根据不同的基础 计量的，都按历史汇率折算不一定总是合适的。 计量的，都按历史汇率折算不一定总是合适的。（四）时态法进入 70

10、 年代，以美元为中心的固定汇率制开始瓦解， 进入 年代，以美元为中心的固定汇率制开始瓦解，汇 年代 率的波动日益加剧，美国注册会计师协会决定采取措施， 率的波动日益加剧，美国注册会计师协会决定采取措施， 对外币会计进行系统研究。负责这项研究工作的伦纳 对外币会计进行系统研究。 德洛伦森（Leonard Lorensen）在其研究报告中提 洛伦森（ 洛伦森 ） 出了时间量度法。 出了时间量度法。在 1975 年美国财务会计准则委员会发 年美国财务会计准则委员会发 布的 号财务会计准则公告布的第 8 号财务会计准则公告中，要求采用这一折算 号财务会计准则公告 方法。 方法。时态法资产负债表项目 货

11、币性资产和货币性负债现行汇率 现行汇率 货币性资产和货币性负债 非货币性资产和非货币性负债 用历史成本计量的历史汇率 历史汇率 用历史成本计量的 用现行成本计量的现行汇率 现行汇率 用现行成本计量的 实收资本历史汇率 历史汇率 实收资本 留存收益平衡数 平衡数 留存收益时态法损益表及留存收益表项目 固定资产折旧费、无形资产摊销费 固定资产折旧费、无形资产摊销费历史汇率 历史汇率 销货成本（期初存货 本期购货 期末存货） 历史汇率 本期购货 销货成本（期初存货+本期购货期末存货）历史汇率 其余的收入和费用均采用当期平均汇率 股利发放时的历史汇率 发放时的历史汇率 股利时态法的优缺点优点： 优点：

12、 折算后报表中的资产和负债能够保持原外币报表的计量基 础。 缺点： 缺点： 当子公司所选择的折算汇率各不相同时， 当子公司所选择的折算汇率各不相同时，据此编制的合并 会计报表将会缺乏一致性。 会计报表将会缺乏一致性。二、对外币折算损益的处理直接计入当期损益 递延处理 折算损失直接计入当期损益，折算收益则递延。 折算损失直接计入当期损益，折算收益则递延。（一）直接计入当期损益主张这种做法的人认为，汇率变动是客观存在的， 主张这种做法的人认为，汇率变动是客观存在的，如果不 做为当期损益处理，将会掩盖汇率变动的现实； 做为当期损益处理，将会掩盖汇率变动的现实；只有将折 算损益计入当期损益，才能给报表

13、使用者以真实的信息。 算损益计入当期损益，才能给报表使用者以真实的信息。 但反对者认为， 但反对者认为，这种做法将会导致各期损益随着汇率的波 动而变动，将未实现的折算损益计为当期损益， 动而变动，将未实现的折算损益计为当期损益，很可能使 人对报表提供的信息产生误解。 人对报表提供的信息产生误解。（二）递延处理主张这种做法的人认为， 主张这种做法的人认为，报表折算损益只是将外币表示的 资产和负债以本国等值货币重新计量所产生的调整额， 资产和负债以本国等值货币重新计量所产生的调整额，而 不是已经实现的损益。由于汇率的多变， 不是已经实现的损益。由于汇率的多变，本期折算的损失 （利得）很可能被下期的

14、折算利得（损失）所抵消。如果 利得）很可能被下期的折算利得（损失）所抵消。 将这项未实现的损益计入当期损益，而且并入留存收益， 将这项未实现的损益计入当期损益，而且并入留存收益， 很可能使人对公司的获利程度产生误解。 很可能使人对公司的获利程度产生误解。损失计当期， （三）损失计当期，收益递延主张这种做法的人认为，这样做符合稳健性原则。 主张这种做法的人认为，这样做符合稳健性原则。但这种 做法受到很多人的批评， 做法受到很多人的批评，认为折算损失和折算利得应采用 相同的处理方法， 相同的处理方法，确认折算损失而递延折算利得的做法是 自相矛盾的。 自相矛盾的。第三节外币报表折算释例一、释例假设我

15、国某公司（母公司）在国外设有 假设我国某公司（母公司）在国外设有 ABC 公司 公司 （子公司） 。该公司使用所在国（FC）记账。该 子公司） 。该公司使用所在国（ ）记账。 ） 。该公司使用所在国 公司 207 年度的资产负债表与收益及留存收益 公司 年度的资产负债表与收益及留存收益 表以及相关汇率列示如下： 表以及相关汇率列示如下：释例ABC 公司 公司 资产负债表 207 年 12 月 31 日 年 月 日 现金 应收账款 存货（市价） 存货（市价） 固定资产（净值） 固定资产（净值） 长期应收票据 资产合计 应付账款 短期借款 长期负债 股本 留存收益 负债及股东权益合计 FC300

16、600 1200 2600 1100 FC5800 FC800 700 1000 2000 1300 FC5800释例ABC 公司 公司 收益及留存收益表 207 年 1 月 1 日至 月 31日 日至 12 月 日 年 月 日至销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 税前利润 所得税 税后利润 年初留存收益 股利分配 年末留存收益FC8000 （ 6500） ） （200） ） （ 700） ） FC600 （200） ） FC400 1250 （350） ） FC1300释例相关汇率如下： 相关汇率如下： 207 年 12 月 31 日的现行汇率 年 月 日的现行汇率 206 年 12 月 31 日的现行汇率 年 月 日的现行汇率 207 年第四季度平均汇率 年第四季度平均汇率 206 年第四季度平均汇率 年第四季度平均汇率 207年平均汇率 年平均汇率 股票发行日汇率 股利支付日汇率 固