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1、最最新新固固定定资资产产折折旧旧年年限限及及处处理理方方法法采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年 限的 60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。企业所 得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计 算折旧的最低年限如下：（一一）房房屋屋、建建筑筑物物，为为20 年年；（二二）飞飞机机、火火车车、轮轮船船、机机器器、机机械械和和其其他他生生产产设设备备，为为10 年年；（三三）与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的器器具具、工工具具、家家具具等等，为为5 年年；（四四）飞飞机机、火火车车、轮轮船船以以外外
2、的的运运输输工工具具，为为4 年年；（五五）电电子子设设备备，为为 3 年年。（一一）房房屋屋、建建筑筑物物的的最最低低折折旧旧年年限限为为2 20 0 年年。 房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为 20 年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食
3、堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。 （二二）飞飞机机、火火车车、轮轮船船、机机器器、机机械械和和其其他他生生产产设设备备，最最低低折折旧旧年年限限为为1 10 0 年年。 飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生
4、产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10 年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5 年。 此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5 年。
5、 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4 年。 除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4 年。此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。 （五）电子设备，最低折旧年限为3 年。 原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5 年，考虑到现在科技日 新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电 子设备的最低折旧年限从 5 年改为 3 年，使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的 电子设备，是指由集成电路、晶体
6、管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括 软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程 控系统等。1 1、取取得得 价价值值构构成成（达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前发发生生的的一一切切合合理理、必必要要的的支支出出） 价价款款（含含增增值值税税） + +运运杂杂费费+ +包包装装费费+ +安安装装成成本本+ +税税金金+ +（资资本本化化的的）借借款款利利息息 + +外外币币借借款款折折合合差差价价+ +分分摊摊的的工工程程人人员员工工资资 + +专专业业人人员员服服务务费费 + +其其他他间间接接费费用用（契契税税、车车辆辆购购置置税税、耕耕地
7、地占占用用税税）等等 A A、外外购购不不需需安安装装的的 借：固定资产 3贷：银行存款 B B、外外购购需需安安装装的的 （1）借：在建工程 贷：银行存款（支付的买价、运杂费等） （2）借：在建工程 贷：银行存款（支付的安装费等） （3）借：固定资产 贷：在建工程 达到预定可使用状态时结转 C C、自自行行建建造造 （1）购买工程物资 借：工程物资（含增值税） 贷：银行存款 （2）领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 （3）领用本企业产成品 借：在建工程 贷：库存商品 帐面成本 应交税金-应交增值税（销项税） （4）领用本企业外购原材料 借：在建工程 贷：原材料（等） 应交税金-应交增值
8、税（进项税额转出） （5）工程物资转做企业存货 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：工程物资 （6）联合试车发生费用 借：待摊费用 一年内摊销 贷：银行存款 支付的费用 原材料使用本企业外购材料 应交税金-应交增值税（进项税） 应付工资应支付的工资 （8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程 贷：生产成本 -辅助生产成本 （7）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程 （8）改扩建 借：在建工程 贷：银行存款（等） （9）改扩建变价收入 借：营业外收入 贷：在建工程 （10）参照预计可收回净额 与改扩建+（原成本-累计折旧） 熟低确认新的投资成本 借：固定资产 营业外支出 时 贷：在建
9、工程 C C、投投资资者者投投入入（投投资资各各方方确确认认的的价价值值） 借：固定资产 贷：实收资本（股本） D D、债债务务重重组组 （1）收到补价借：银行存款 收到的补价 固定资产 贷：应收账款 （2）支付补价 借：固定资产 贷：应收账款 银行存款.支付的补价 D D、非非货货币币性性交交易易换换入入 （举例） （1）收到补价 确认的收益补价 /（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价 +补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加 借：银行存款 固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 营业外收入 -非货币性交易收益 （2）支付补价 借：固定资产 贷：原材料 应交
10、税金-应交增值税（进项税额转出） 银行存款 E E、接接受受捐捐赠赠 （1）借：固定资产 贷：待转资产价值 -接受捐赠非货币性资产 （2）借：待转资产价值 贷：应交税金 -应交消费税 资本公积-接受非现金资产准备 F、无偿调入（按调出单位帐面价值 +相关税费） 借：固定资产 贷：资本公积 银行存款 G、盘盈 通过“待处理财产损溢 ” 入帐价值： 1）市价-依新旧程度估计的损耗 2）预计未来现金流量（ 1 不可使用情况下） （1）借：固定资产 贷：待处理财产损溢 （2）借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 H、出包工程 （1）付款或补付工程款 借：在建工程 -x 工程 贷：银行存款 （2）完工交付
11、 借：固定资产 贷：在建工程 I、租入（暂略） J、融资租赁 （1）借：固定资产 -融资租入固定资产 需安装的先入在 建工程 贷：长期应付款 -应付融资租赁款 （2）分期付融资租赁款 借：长期应付款 -应付融资租赁款 贷：银行存款 （3）期满，资产产权转入企业 借：固定资产 -生产经营用固定资产 贷：固定资产 -融资租入固定资产 融资租赁费用暂略 2、固定资产折旧 借：制造费用（管理费用等） 贷：累计折旧 A、年限平均法（略） B、工作量发（略） C、双倍余额递减法 第一年固定资产价值 * 2/使用年限 第二年（固定资产价值 -已提折旧） *2/使用年限 依此类推 倒数第二年（固定资产价值 -
12、已提折旧-净残值）/2最后一年 D、年数总和法 总年数（即分母数） n+（n-1）+（n-2）+2+1 n 为可使用年限 分子：第一年 n；第二年 n-1依此类推 倒数第二年 2；最后一年 1 举例： （1）可使用年限为 8 年 分母8+7+6+5+4+3+2+136 第一年比例 8/36 （2）可使用年限为 5 年 分母5+4+3+2+115 第二年比例 4/15 3、后续支出 注意： （1）汽车修理 借：管理费用 贷：银行存款 （2）固定资产装修入 固定资产-固定资产装修 （两次装修之间 提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出） 4、处置 第一步： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减
13、值准备 贷：固定资产 银行存款（应交税金等） 支付的费用 A A、投投资资转转出出 借：xx 投资 贷：固定资产清理 B B、捐捐赠赠转转出出借：营业外支出 -捐赠支出 贷：固定资产清理 C C、债债务务重重组组 借：应付账款 贷：固定资产清理 D D、非非货货币币性性交交易易换换出出借：原材料 应交税金 贷：固定资产处理 C、D 参照前例，双方均可能涉及 “营业外收入 -xx 收益 （或支出-xx 损失） ” E E、无无偿偿调调出出 借：资本公积 -无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 F、盘盘亏亏借：营业外支出 贷：固定资产清理 G、出出售售、报报废废 （1）借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款应交税金 -应交营业税（税率 5） 发生的清理费
