我国增值税存在的问题及应对策略

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1、我国增值税存在的问题及应对策略 摘 要 增值税是以商品生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的 一种税。增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。增值税会计是以国家 现行增值税税法为准绳，在财务会计相关资料的基础上遵循公平、公正、中性等税收原则 对增值税进行确认、计量、记录、报告。 关键词：增值税；会计理论；核算 一、增值税的相关理论简介 （一）增值税的概述 增值税是以商品生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。增值税的产生与资本主义营业税制的发展密不可分，随着工业生产的 日益社会化，营业税的弊端也日益暴露，极大阻碍了资本主义商品生产和流通。短短

2、五十 余年的时间里，增值税已经被 100 多个国家采用，成为了国际性税种。增值税一经产生， 就以其独特的优点：中性、公平、税不重征、税基广阔，成为增值税各采用国税收体系中 的重要税种，并发挥着越来越重要的作用。 （二）增值税的分类及适用范围 增值税根 据税基的不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许 对固定资产所含的进项税额进行抵扣，税基最大；收入型增值税允许对固定资产折旧部分 所含进项税额进行抵扣，税基次之；消费型增值税允许对固定资产所含进项税进行全额抵 扣，税基最小。比较而言，由于消费型增值税对鼓励投资、优化产业结构、鼓励应用新技 术、增加本国商品竞争力等方面

3、有良好的促进作用，而且还能起到政府税收收入“天然稳 定器”和对投资的“反经济周期”功能，特别是消费型增值税最适宜采用规范的发票扣 2 税法，故在法律上和技术上远较其他方法优越，因而备受世界各国青睐，目前全世界 100 多个采用增值税的国家中，绝大多数都选择了消费型增值税。 (三) 增值税的计征方法及 征税范围 1979 年开始试点，计征方法初期实行“购进扣额法”和“扣税法” ，以后统一 实行“扣税法” ，并且采用的是价内计税。但是，随着社会主义市场经济逐步确立，已暴露 出不少待解决的问题，如实行面太窄、税率档次多、计算较复杂等。为此，财政部、国家 税务总局提出了以增值税改革为中心的我国新的税制

4、改革方案。改革的主要内容是：在计 税形式上由价内税改为价外税；在征税范围上全面在工业生产环节实施并延伸到商品批发 和零售以及加工、修理修配等领域；设置三档税率，即 17%，13%和零税率；实行凭增值 税专用发票注明税金抵扣制度；内资、外资企业统一征收增值税等。 这一新的税制从 1994 年 1 月 1 日起在全国范围内统一施行，从而使我国的流转税制进一步地适应了社会主 义市场经济发展的客观要求，同时确立了增值税在我国税收体系中的主导地位。目前增值 税税收收入己经占到我国税收收入的 40%左右，成为了我国的第一大税种。 (四)增值税 的目标及计征原则 增值税税法的目标是对社会生产中各环节的增值额

5、及时、连续、公平 的征税，而会计的目标是向企业的利益相关者提供其决策有用的财务信息。必然会导致在 处理某项涉及增值税的业务时税税法在收入确认、进项税额抵扣及其处理方法、处理时间 上产生差异，增值税会计就应运而生了。增值税会计是以国家现行增值税税法为准绳，在 财务会计相关资料的基础上遵循公平、公正、中性等税收原则对增值税涉税业务进行确认、 计量、记录、报告，向税务机关和企业相关利益方提供增值税信息的专门会计。 税税法 在收入确认、进项税额抵扣及其处理方法、处理时间上产生差异，增值税会计就应运而生 了。增值税会计是以国家现行增值税税法为准绳，在财务会计相关资料的基础上遵循公平、 公正、中性等税收原

6、则对增值税涉税业务进行确认、计量、记录、报告，向税务机 3 关和 企业相关利益方提供增值税信息的专门会计。二我国增值税会计理论 （一）增值税制度的形成及类型 增值税制度最早产生于 20 世纪 50 年代的法国，其产生 的基础是当时旧的流转税制度。 在不到半个世纪的时间里，增值税发展成为一个国际性 税种，据世界银行的资料，现在有 100 多个国家和地区实行了增值税，从经济发展状况看，既有经济发达国家，也有发展中国家；从社会制度看，既有资本主义国家，也有社会主义 国家；从地域分布看，既有欧洲国家，也有美洲、亚洲、非洲国家。 增值税以货物和劳 务的增值额为计税依据，只对货物销售或劳务收入额中属于本单

7、位新创造的、尚未征过税 的部分征税。但实际运用中，作为增值税计税依据的增值额是由各国的增值税法规定的。 因此，各国的增值税法不同，增值额的内涵和外延也就不尽相同。这种差异主要源于各国 对外购投入物品的减除或抵扣规定不尽一致。 一般来说，用于生产商品或劳务的外购投 入物品包括：(1)原材料及辅助材料；(2)燃料、动力；(3)包装物品；(4)低值易耗品；(5)外 购劳务；(6)固定资产。各国增值税制度通常允许将第(1)至第(5)项列入扣除项目，从商品或 劳务的销售额中予以扣除。但对第(6)项即外购固定资产价值的扣除处理，则因国情而异， 有的允许抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不允许抵扣，由此产生了三

8、种类型的增值税： （1）生产型增值税。采用该类型增值税，不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资 产的进项税额。在计算增值额时，用货物的销售收入扣除耗费掉的原材料、燃料动力等支 出，以折旧、工资、租金利润等作为增值额。就整个社会而言，由于增值税允许抵扣的范 围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以实际征税对象相当于国民生产总值，故称 生产型增值税。 （2）收入型增值税。采用该类型增值税，只允许纳税人从本期销项税额 中抵扣购置用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。在计算增值额时，用货 物的销售收入扣除耗费掉的原材料、燃料动力及固定资产的折旧等支出，以工资、租金和 利润等作为增值额。

9、就整个社会而言，实际征税对象相当于社会产品扣除补偿消耗的生产 资料以后的余额，即国民收入，所以称为收入型增值税。 （3）消费型增值税。采用消费 型增值税，允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部进项税 额。纳税人购入的固定资产，虽然在以前的交易环节已经征纳税金，但纳税时全部扣除， 实际上这部分商品是不征税的。也就是说在计算增值额时准许一次全部抵扣固定资产所含 的增值税税款。就整个社会来说，对生产资料不征税，而只对消费资料征税，所以称为消 费型增值税。 （二）增值税会计理论基础 增值税会计理论基础包括增值税税制的基本 理论和企业财务会计学的基本理论。增值税税制的基本理论包括

10、：增值税的征税对象 V+M；增值税分类生产型增值税、收人型增值税和消费型增值税；增值税的纳税期 限与报缴期限；视同销售与混合销售行为；增值税税率的设置，等等。 企业财务会 计学的基本理论包括：会计的基本概念；会计的要素；会计的职能反映与监督； 会计的对象社会再生产过程中的资金运动；会计核算的基本前提；会计核算的二 月量原则和信息质量要求；会计核算的方法等。 (三) 我国增值税会计理论结构层次 增值税会计理论既受财务会计理论的影响，又受增值税理论的影响。西方关于会计理论的 研究多以研究方法作为划分标准，如规范会计理论、实证会计理论等，我国习惯上将会计 理论划分为基本理论和应用理论。笔者认为增值税

11、会计理论结构也应分为两个层次：增值 税会计基本理论和增值税会计应用理论。 (四) 增值税会计目标、会计假设、会计要素及 应用理论 增值税会计的目标是完善增值税会计理论结构的基础，同时也是联系增值税会 计理论与实践的纽带。由于增值税会计的对象和运行环境共同决定了增值税会计目标，它 不仅反映财务会计的目标，更由于税法的强制性，它还要向税务机关提供信息和资料，因 此，增值税会计的一般目标应当是满足增值税会计信息使用者的要求，提供其所需的会计 信息。 5 增值税会计假设，又称增值税会计的基本前提，是会计人员面对变化不定的客 观环境，对某些未经确切认识或无法正面论证的经济事项和会计现象做出的合乎事理的判

12、 断。增值税会计假设是增值税会计环境的浓缩，它与财务会计假设既有共性也有特性。财 务会计的会计主体、持续经营、货币计量假设同样适用于增值税会计，同时受增值税法刚 性约束，纳税分期与纳税年度、依法核算应成为增值税会计的两个假设。 增值税会计的 要素是增值税会计对象的具体化，是对增值税会计对象按经济特征归类的项目。除了财务会计中资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润外，它还包括进项税额、销项税额、 出口退税、已缴税金、未缴税金和多缴税金。将它们也看作增值税会计的要素，一方面是 因为增值税会计所涉及的绝大多数业务与它们相关，它们是增值税会计对象的浓缩；另一 方面，它们都是增值税会计报表的基本指标。

13、 增值税会计应用理论解决的问题是如何指 导税务会计人员正确处理涉税业务，依法纳税，做好税务筹划，使本单位税负合理、最优。 它包含三个层次：增值税会计核算原则，核算程序与方法，增值税会报告(纳税申报表)。 (五) 增值税会计原则、程序方法及会计报告 我国现行的财务会计核算原则大部分适用于 增值税会计。与财务会计的共性原则有：客观性原则、相关性原则、一致性原则、明晰性 原则、严格划分收益性支出与资本性支出原则。 增值税会计的特殊原则有：(l)非严格历 史成本原则。现行的增值税处理方法实行价外税，存货并没有按实际发生的历史成本记账， 增值税一般纳税人购进货物的成本只是支付额的一部分。(2)有限配比原

14、则。如税法规定， 当期未认证相符的增值税专用发票，不允许进项税款当期抵扣。(3)灵活性原则。由于增值 税自身的不断完善和国家宏观调控政策的变化，客观上要求增值税核算要灵活与合法相结 合。(4)税收收入优先原则。增值税法的一个特点是强调保证国家财政收入，并在税法规定 中多次强调这一点，如以旧换新业务的销售额以新论价，对纳税人兼营不同税率货物和应 税劳务未分别核算销售额的， 6 从高适用税率等。(5)税负最优原则。企业是独立的经济 实体，既有依法纳税的义务，也有税务筹划的权利，通过依法的合理的筹划，企业可以追 求税负最小。(6)账外调整原则。增值税会计无须单独设账，只需在财务会计相关资料上进 行账

15、外调整。 目前的增值税会计处理程序一般为：(1)涉税业务凭证的确认，主要是验证 增值税专用发票的真伪；(2)账项的调整，包括对视同销售、兼营销售等业务的调整，对税 法与财务会计的时间性差异和永久性差异予以调整；(3)税金计算，按照税法规定口径计算 出本期销项税金、进项税金，结合历史会计账簿算出本期应交税金；(4)纳税申报，向税务 机关填写纳税申报表，并缴纳增值税。 增值税会计报告主要是向税务机关报送增值税纳 税申报表，同时它还应满足企业内部决策的要求，提供增值税相关的经济信息，使企业做 好预算。它不但涉及其信息使用者预测、决策的准确程度，还直接影响增值税会计主体与 国家的经济利益分配问题。 三

16、、我国现行增值税制度存在的问题 （一）不能完全消除重复征税 首先，这是由于我国增值税属于“生产型”增值税。增 值税根据扣除项目中对购进固定资产处理的不同，可分为“生产型”增值税、 “收入型”增 值税、 “消费型” 增值税。 “生产型”增值税是指在计算增值税时，不允许扣除任何外购固 定资产的价款：“收入型”增值税是指在计算增值税时，对外购固定资产价款允许扣除当 期计入产品价值的折旧部分：“消费型”增值税是指在计算增值税时，允许将当期购入的 固定资产价款一次全部扣除。我们可以从下面的例子来看这三种类型的增值税的区别。 例：某一般纳税人月份购入一台价值 元的机器从事生产，增值税专用发票注明 税额元，该机器预计使用年，无残值；当月该纳税人购入原料一批，价款 元，增值税专用发票注明税额 元；当月生产销售产品元 （假定该纳税人年中每月购货、销售情况不变） 。 在“生产型”增值税下，该纳税人 年中每月应