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1、20112011中级会计实务中级会计实务 所得税习题所得税习题一、单项选择题1、A 公司 2008 年实现利润总额为 1 000 万元，由于违法经营支付罚款 50 万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧 100 万元。2008 年初递延所得税负债的余额为 66 万元（假定均为固定资产产生）；年末固定资产账面价值为5 000 万元，其计税基础为 4 700 万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。A 公司采用资产负债表债务法核算所得税，2008 年以前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年 1月 1 日起适用的所得税税率改为 25%。A 公司 200
2、8 年的净利润为（ ）万元。A.670 B.686.5 C.719.5 D.753.51、答案：D说明：当期所得税费用（1 00050100）25%237.5（万元）2008 年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，当期递延所得税负债发生额（5 0004 700）25%669（万元）所得税费用总额237.59246.5（万元）借：所得税费用 246.5贷：应交税费应交所得税 237.5递延所得税负债 9净利润1 000246.5753.5（万元）2、甲公司 2007 年 12 月 7 日购入一套生产设备，原价为 2 600 万元，预计使用年限为 10年，按照直线法计提折旧，税法
3、规定允许按双倍余额递减法计提折旧，该设备的预计净残值为 0。 2008 年末甲公司对该项固定资产计提了 148 万元的固定资产减值准备，计提减值后折旧方法、折旧年限及预计净残值不变。2009 年末该项设备累计产生（ ）。A.应纳税暂时性差异 284.44 万元 B.应纳税暂时性差异 148 万元C.可抵扣暂时性差异 274 万元 D.可抵扣暂时性差异 603.5 万元2、答案：A说明：2009 年该项设备的折旧额：（2 600260148）9243.56（万元）2009 年末该项设备的账面价值 2 600260148243.561 948.44（万元）2009 年末该项设备的计税基础 2 60
4、0260020（2 600260020）201 664（万元）资产的账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异余额1 948.441 664284.44（万元）。3、长城公司拥有黄河公司 70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。209 年 9 月长城公司以 9 500 万元将一批自产产品销售给黄河公司。该批产品在长城公司的生产成本为 8500 万。至 209 年 12 月 31 日，黄河公司对外销售了该批商品的 50%。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为 25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认（ ）。
5、A.递延所得税资产 125 万元 B.递延所得税负债 125 万元 C.递延所得税资产 250 万元 D.递延所得税负债 250 万元3、答案：A说明：甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易进行以下抵销处理：借：营业收入 9 500贷：营业成本 9 500借：营业成本 500贷：存货 500经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为 4 250 万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本；其计税基础为 4 750 万元，两者之间产生了 500 万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，因此，在合并财务报表中应进行以下处理
6、：借：递延所得税资产 125贷：所得税费用 125二、多项选择题1、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ ）。A.支付的各项赞助费 B.购买国债确认的利息收入 C.支付的违反税收规定的罚款 D.支付的滞纳金1、答案：ABCD说明：选项 ACD，按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款、滞纳金等，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值；选项 B，购买国债的利息收入免税，计税基础也等于账面价值。2、采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（ ）。A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债B.本期转回的前期确认的递延所得
7、税资产C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债D.本期转回的前期确认的递延所得税负债2、答案：CD说明：本期所得税费用本期应交所得税本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产本期转回的前期确认的递延所得税资产本期转回的前期确认的递延所得税负债本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项 AB 会调增所得税费用，本题选择 CD。3、在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。A.企业购入固定资产，会
8、计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧B.企业购入交易性金融资产，购入当期期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，期末没有计提减值准备D.企业购入可供出售金融资产，购入当期期末公允价值大于初始确认金额学会计论坛3、答案：ACD说明：选项 AD 会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。选项 B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项 C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，如税法上按照规定的年限进行摊销，在企
9、业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。三、判断题1、可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。（ ）1、答案：错说明：对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响未来期间的应纳税所得额和应交所得税。2、资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业只需要在每一个资产负债表日进行所得税的核算。（ ）2、答案：错说明：资产
10、负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。3、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在以后期间即能够产生足够的应纳税所得额，也不能恢复递延所得税资产的账面价值。（ ）3、答案：错说明：递延所得税资产的账面价值减记后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异、使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，是
11、可以相应恢复递延所得税资产的账面价值的。四、计算题1.甲股份有限公司 2008 年适用的所得税税率为 25%，假定税法规定，保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。“递延所得税资产”2008 年初余额为 11.25 万元（均为产品质量保证形成的，即 4525%11.25）。2008 年发生下列有关经济业务：（1）2008 年税前会计利润为 1000 万元。（2）2008 年末甲公司对售出的 A 产品可能发生的三包费用，按照当期该产品销售收入的 2%预计产品修理费用。甲公司从 2007 年 1 月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定
12、只生产和销售 A 种产品。在 2008 年年初“预计负债产品质量保证”账面余额为 45 万元，甲产品的“三包”期限为 2 年。2008 年末实际销售收入为 2000 万元，实际发生修理费用 30 万元，均为人工费用。要求：（1）根据上述业务，做出实际发生修理费的账务处理。（2）编制 2008 年末确认预计负债相关的会计分录，并计算期末“预计负债”的余额。（3）计算甲公司 2008 年度的所得税费用，并做出相关的账务处理。答案：（1）2008 年实际发生修理费用 30 万元借：预计负债产品质量保证 30贷：应付职工薪酬 30（2）2008 年末确认预计负债相关的会计分录：借：销售费用 40（20
13、002%）贷：预计负债产品质量保证 40年末“预计负债”余额45304055（万元）（3）2008 年末确认所得税应交所得税（10003040）25%252.5（万元）递延所得税资产余额5525%13.75（万元）递延所得税资产发生额13.7511.252.5（万元）所得税费用252.52.5250（万元）借：所得税费用 250递延所得税资产 2.5 贷：应交税费应交所得税 252.520112011 中级实务真题中级实务真题2.甲公司为上市公司，2010 年有关资料如下：（20112011 中级实务真题）中级实务真题）（1）甲公司 2010 年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延
14、所得税负债贷方余额为 10 万元，具体构成项目如下：单位：万元 项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015 交易性金融资产 4010可供金融资产20050 预计负债8020 可税前抵扣的经营亏损420105 合计760190190401010（2）甲公司 2010 年度实现的利润总额为 1 610 万元。2010 年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
15、年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积 40 万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 10 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出 100 万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按 50%加计扣除。（3）2010 年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元 项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资
16、产420360可供金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00（4）甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司 2010 年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目 2010 年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司 2010 年所得税费用金额。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：（1）应纳
