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1、上市公司财务造假原因及对策分析上市公司财务造假原因及对策分析11上市公司财务造假原因及对策分析1.txt 如果青春的时光在闲散中度过，那么回忆岁月将是一场凄凉的悲剧。杂草多的地方庄稼少，空话多的地方智慧少。即使路上没有花朵，我仍可以欣赏荒芜。- Page 1-技术探索 TECHNICAL PR OBE 上市公司财务造假原因及对策分析 新疆生产建设兵团财务局 梅新顺 在我国，财务造假普遍存在，财务造假的手法也越来越多，严 的销售收入，并且通过少提坏账准备、少计诉讼赔偿等编制虚假 重影响了国家宏观经济和市场经济的有序运行。深入探讨导致财 报表。这些行为使得近几年科龙电器的财务报告严重失实：2002
2、 务造假的真正原因，寻找治理财务造假的对策，确立正常有序的会 年、2003 年、2004 年分别虚增利润 1.2 亿元、1.19 亿元、1.49 亿 计工作秩序已迫在眉睫。 元；2003 年的现金流量表少计 “借款收到现金”30.255 亿元，少 一、上市公司财务造假的案例描述 计 “偿还债务所支付的现金”21.36 亿元，多计经营活动产生的现 （一 ）基本情况 科龙电器全称为广东科龙电器股份有限公司， 金流量 8.897 亿元。2006 年 8 月份，格林科尔集团老总顾雏军被 股票代码 000921，于 1992 年 12 月 16 日在中华人民共和国注册 拘。证监会公布的顾雏军几宗罪是“财
3、务造假、虚假信息披露、通 成立。1996 年 7 月 23 日，公司的 459589800 股境外公众股在香港 过关联交易大股东占用上市公司资金” 。有专业人士指出，财务造 联 合 交 易 所 有 限 公 司 上 市 交 易 ；1998 年 度 ， 公 司 获 准 发 行 假和虚假信息披露是手段，其最终的目的是为了占用上市公司资 110000000 股人民币普通股，1999 年 7 月 13 日在深圳证券交易所 金。因此，顾雏军的问题集中起来，就是“大股东占用上市公司资 上市交易。科龙主要开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售 金”问题。 和提供售后服务，运输自营产品。公司有关高管情况为：
4、刘从梦为 二、上市公司财务造假的手法 现任代理董事长兼总裁，原董事长为顾雏军。顾雏军同时有一家全 （一 ）虚构主营业务收入 、少计坏账准备 、少计诉讼赔偿金等编 资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，并且是扬州亚星客 造虚假财务报告 科龙舞弊手法之一：经查，在 2002 年至 2004 年 车股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事长。 的 3 年间，科龙共在其年报中虚增利润 3.87 亿元 （其中，2002 年 2001 年 10 月底，科龙电器同时在深港两地公告，广东科龙 1.1996 亿元，2003 年 1.1847 亿元，2004 年 1.4875 亿元） 。仔细分 （容声） 集团有
5、限公司将所持有的 20447.5755 万股法人股份转让 析，科龙 2001 年中报实现收入 27.9 亿元，净利 1975 万元，可是到 给顾雏军全资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，转让价 了年报，则实现收入 47.2 亿元，净亏 15.56 亿元。科龙 2001 年下半 为 5.6 亿元人民币，2002 年 4 月，格林柯尔公司占科龙股份数为 年出现近 16 亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备 6.35 20.64%，到 2004 年 10 月增至 26.4%。2001 年 11 月 2 日，公告显 亿元。2001 年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。到了 示，科龙电器现有
6、董事会将有变动。同时，顾雏军提早入主科龙董 2002 年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是 3.5 亿元。事会。2002 年 4 月 18 日，股权转让完成。 可是没有证据能够证明其巨额资产减值计提及转回都是 “公允” 德勤华永会计师事务所负责科龙 2002、2003、2004 年度报表 的。如果 2001 年没有计提各项减值准备和广告费用，科龙电器 的审计，2002 年和 2004 年出具了保留意见审计报告，其出具的保 2002 年的扭亏为盈将不可能；如果没有 2001 年的计提和 2002 年 留意见均与科龙现金流无关，2003 年出具了无保留意见审计报 的转回，科龙电器在 200
7、3 年也不会盈利。按照现有的退市规则，如 告，2005 年 11 月出具了保留意见审计报告后辞去了审计师职务。 果科龙电器业绩没有经过上述财务处理，早就被“披星戴帽”甚至 科龙现任审计机构为深圳大华天诚会计师事务所、德豪嘉信会计 退市处理了。可见，科龙电器 2002 年和 2003 年根本没有盈利，ST 师事务所。 科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果。 （二 ）舞弊手法 顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开 （二 ）虚增收入和收益 科龙舞弊手法之二：使用不正当的 始，就已经瞄准了科龙。他先是利用从科龙电器划拨的 1.87 亿元 收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表 。经查， 资金，
8、采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其 2002 年科龙年报中共虚增收入 4.033 亿元，虚增利润近 1.2 亿 从表面上符合公司法的相关出资规定。打造好了顺德格林科尔 元。其具体手法主要是通过对未出库销售的存货开具发票或销售 这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。 出库单并确认为收入，以虚增年报的主营业务收入和利润。 根据 2002 年在江西南昌，没有任何实力进行投产的格林柯尔通过 德勤会计师事务所的报告，科龙电器 2004 年第四季度有高达 4.27 信口开河的承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子 亿元的销售收入没有得到验证，其中向一个不知名的新客户销售 公司江
9、西科龙获取的优惠土地使用权相关利益。2003 年开始，顾 就达 2.97 亿元，而且到 2005 年 4 月 28 日审计时仍然没有收回。 雏军私自以广东科龙电器名义在广发银行开设秘密账户，并先后 此后的 2003 年和 2004 年，同样是在顾雏军和格林柯尔的操纵下，违法划转资金高达 3.55 亿元。 2005 年没有实际履约能力的深圳 科龙年报又分别虚增收入 3.048 亿元和 5.127 亿元，虚增利润 格林柯尔通过关联交易从科龙电器中吸取 17560.912 万元的销售 8935 万元和 1.2 亿元。这意味着在顾雏军入主科龙之后所出具过 款，同时强买强卖，以其他公司的名义强行出售制冷
10、剂给科龙电 的 3 份公司年报都存在财务造假，将不曾实现的销售确认为当期 器，诈骗货款 4080 万元。 为了掩盖罪行，顾雏军开始利用编制 收入。 虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的 （三 ）利用关联交易转移资金 科龙舞弊手法之三：利用关联 手段，隐瞒每笔资金的转入转出，同时伪造公司印章，虚构科龙 交易转移资金。经查，科龙电器 2002 年至 2004 年未披露与格林柯 96 综合 （上 ） 2009 年第 5 期 - Page 2-技术探索 TECHNICAL PR OBE 尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000 年至 2001 年未 无从发现，普通民众更无从
11、分辩真伪，投资者的投资信心遭受严 按规定披露重大关联交易，2003 年、2004 年科龙公司年报也均未 重打击。 披露使用关联方巨额资产的事项。 （2）有些注册会计师在审计工作中为了维持与上市公司的良 顾雏军入主科龙不久便开始在各地疯狂收购或新设控股子公 好关系和眼前利益，不能很好履行职责，有的违背职业道德，对虚 司，通过收购打造的“科龙系”主要由数家上市公司和各地子公司 假的会计信息不但不揭露还出具无保留意见的审计报告等，为造 构成。到案发时，科龙已有 37 家控股子公司、参股公司，28 家分公 假者服务。科龙电器财务报表的违规事实和德勤为此出具的审计 司。由顾雏军等在境内外设立的私人公司所
12、组成的“格林柯尔系” 意见可以看出，德勤的审计行为不够独立、客观、公正，未能以应有 在国内亦拥有 12 家公司或分支机构。此间“科龙”与“格林柯尔”公 的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见，违背了注册会计 司之间发生资金的频繁转换，共同投资和关联交易也相当多。科龙 师法相关规定。 公司在银行设有 500 多个账户都被用来转移资金。在不到 4 年的 四、上市公司财务造假的治理建议 时间里，格林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电器财产的累 （一 ）认真学习 ，全面贯彻和执行 会计法 首先企业法人和 计发生额为 34.85 亿元。 单位领导要懂法和守法，只要他们能遵纪守法并组织财会人员认 三、上
13、市公司财务造假的危害及原因分析 真学习，提高认识，增强法制观念，对解决财务造假的问题具有决 （一 ）上市公司财务造假的危害 上述造假手法对社会造成了 定性的意义。 严重的危害：（1）中小投资者权益受到损害。德勤对科龙电器的审 （二 ）加强对社会审计机构的监督力度 必须加强对会计师事 计行为涉嫌违反股票发行与交易管理暂行条例和禁止证券欺 务所执业质量的再监督工作。通过建立和健全注册会计师监督管 诈行为暂行办法的规定，其将受到行政处罚是应当的，也是必须 理办法，逐步理顺委托关系，由企业直接委托改变为由信息使用人 的。但无论行政处罚结果轻重如何，也只能给投资者一种心理上的 进行委托并支付费用，增强事务所具体工作的透明度。 安慰，而对于经济上的损失，通过民事诉讼进行索赔仍然是一条不 （三 ）加大处罚力度 新会计法进一步明确了单位负责人为 可避免的道路。在我国证券市场上，中小投资者处于弱势地位，投 会计工作的责任主体，各级检查机关在实施监督过程中应严格依 资者的诉讼索赔过程漫长、成本高昂。面对证券违法违规案件，司 法行政，改变以往工作中“重查轻罚”的作法，严肃追究直接责任人 法机关不去贯彻落实公司法 、 证券法对投资者保护的各项制 的责任，促进会计信息真实、完整
