内部控制与会计信息质量

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1、内部会计控制与会计信息的质量 中国人民财产保险股份有限公司济南市分公司 韩梅 摘要加强企业内部会计控制、提高会计信息质量对提高企业经济效益、企业竞争力有重 要意义。目前企业在内部会计 控制存在一些问题，文章对内部会计控制与会计信息质量进行探讨，并提出了加强企业内 部会计控制的建议。 关键词内部会计控制会计信息 Mon ey Chin a 财经界 一、内部会计控制与会计信息的质量概述 1、内部会计控制 美国注册会计师协会将内部控制确定为控制环境、风险评价、控 制活动、信息与沟通、监控五个方面。内部会计控制是指企业通过企业 内部的制度达到企业财务报告可靠、企业遵循相关法律法规、经营的 目标。效率保

2、证、资产安全和会计信息真实是内部控制发展的主线。内 部会计控制的目标呈多元化趋势。内部会计控制是企业内部控制的核 心。内部会计控制一般是为了保证企业依法组织经营活动，保证会计 信息真实可靠、确保财产安全，保证企业管理政策的贯彻实施和效益 目标的实现。内部会计控制作为一个系统，各要素之间需要协调才能 发挥作用。控制环境、控制目标、控制控制是内部会计控制系统中密切 相关的三个重要因素，这三个要素应该在企业内部协调运行。 2、会计信息的质量 在市场经济条件下，会计信息对提高社会资源的分配和使用效率 起着十分重要的作用。一方面，会计信息直接影响社会资源的分配，如 现在的和潜在的投资者需要直接或间接地利

3、用会计信息进行投资决 策，进而影响社会资源的流向；另一方面，会计信息还直接或间接地影 响社会资源的使用效率，例如对内提供的会计信息直接影响管理者的 决策，进而影响资源使用效率的高低。现阶段，部分企业的会计信息质 量缺乏真实性、实用性、独立性、有效的市场机制。企业应该提高财务 人员的职业道德素质、加强企业内部控制制度建设、加强会计基本工 作保证各项制度被认真实施、改进和完善会计信息披露制度等，来提 高企业会计信息质量。企业还可以建立新型的会计人员工作管理体 制、进一步完善财务会计制度、营造良好的法制环境，加强法制建设等 方面，保证会计信息质量的真实性和完整性，从而最大限度的杜绝会 计信息失真。

4、二、内部会计控制与会计信息的质量的联系 1、防止会计信息失真是内部会计控制的一项基本目标 内部控制最基本的目标是保证企业会计信息的真实性。在我国， 会计法中明确提出“企业应规范会计行为，确保会计信息的真实性、 完整性。 ”为了保证企业会计信息的真实性、完整性，企业应完善内部 会计控制制度，认真实施内部会计控制。企业的内部会计控制采用手 续控制、审批控制、授权控制等措施，来保证会计信息的真实性、完整 性。企业要求其会计凭证编号、对会计资料进行复核、进行账实核对等 加强内部会计控制，提高会计信息质量。 2、内部会计控制是防止会计信息失真的有力保证根据内部会计控制制度，企业应采取严格措施，实行组织规

5、划控 制、授权批准控制、会计控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内 部报告控制、管理信息系统控制、内部审计控制、员工素质控制等控制 手段，特别是不相容业务的分工，使授权人与执行人、执行人与记账人 分开，通过职责划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，形成 一种内部相互牵制的关系，减少了虚假会计信息的发生。在财产物资 的安全与完整性的保障方面，建立了限制接近财产和内部定期盘点核 对等制度，保证了财产的发、付、存、用得到严密的控制，防止各种舞弊 行为的发生。确保财产物资的安全与完整。在会计核算及监督方面，要 求企业的会计应遵循稳健性等会计原则，尽可能防范和抵御未来资产 风险，在制定各项投资

6、及其他经营决策时充分考虑投资及其他决策的 风险因素，保证财产价值形式上的安全与完整。 三、加强内部会计控制，提高会计信息质量 1、加强企业内部审计的作用 企业内部审计是内部会计控制的内容之一，其包括内部经营审计 和内部财务审计。内部审计是指对企业的生产经营活动的规范性进行 检查、监督企业员工遵守并执行企业的规章制度、检查企业的目标是 否实现、检查企业员工是否认真履行其职责等等。强化企业的内部审 计，有利于完善企业的内部会计控制，也对提高企业会计信息质量有 重要影响。在企业会计准则中，也明确指出企业应对会计的相关资 料定期进行内部审计。内部审计是评价企业内部会计控制制度健全与 否、执行程度如何的

7、主要手段。通过内部审计，可以找出企业内部会计 控制里存在的问题，这样有利于企业解决内部会计控制中存在的问 题，加强企业的内部会计控制。内部审计可能会对企业的财产进行定 期或不定期的清查，通过财产清查，可以改善经营管理、保证财产物资 的安全和完整性、保证账实相符。 2、加强企业财务人员专业水平 加强企业财务人员的专业水平，对强化内部会计控制、提高会计 信息质量有重要意义。强化企业的内部会计控制，首先要以财务从业 人员职业操守的标准作为财务人员的行为准则。企业在平时应加强 对财务人员进行业务培训，提高其专业技能水平。通过对财务人员的 培训，可以使其了解和掌握与工作相关的法律法规、增加专业知识、提

8、高专业水平。企业的财务人员应编制企业的现金日记账和银行存款日 记账，并将银行存款日记账与银行进行对账，对于未达账项要了解其 原因。企业的财务人员应具备良好的素质和较高的思想觉悟，应为加 强内部会计控制、提高会计信息质量作贡献。在日常工作中，企业的财 务人员应自觉遵守企业的规章制度，应确保会计信息质量真实、完整。 企业应设置合理的激励和约束制度，提高财务人员工作的积极性，充 分发挥财务人员的工作作用。 3、提高企业管理者对内部会计控制的重视程度 企业的管理者以及员工对内部会计控制重视的程度在一定程度 上会影响内部会计控制，从而对企业会计信息质量产生重要的影响。 (下转第 147 页) 145Mo

9、n ey Chin a 财经界内部会计控制规范基于规范（试行） 中明确指出：“企业的管理 者应对企业的内部会计控制的建立健全及有效实施负责” 。企业的管 理者一方面是内部会计控制的主体，一方面是内部会计控制的对象， 其对内部会计控制的重视程度对企业内部会计控制的实施有重要影 响。企业管理者应该了解企业的相关会计法律法规，并认真遵守企业 的规章制度，在实施内部会计控制是起到模范作用。企业为了加强管 理者对内部会计控制的重视程度，可以建立内部会计控制管理领导责 任制，将内部会计控制的完善程度与管理者的薪酬挂钩。企业还可以 加强宣传内部会计控制的重要性，从而提高企业管理者及员工对内部 会计控制的重视

10、程度。 4、加强职务分离、授权批准制度的实施 不相容职务相互分离控制要求企业按照不相容职务相分离的原 则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机 制，例如授权批准人员与检查人员岗位分离、记账人员与查账人员岗 位分离、业务处理人员与授权人员岗位分离、会计记录人员与财产保 管人员岗位分离等。企业通过设置岗位分离，可以有效的防止会计舞 弊的发生。职务分离可以完善企业的内部会计控制，促使内部会计控 制有效实施，提高会计信息质量，保证会计信息质量的真实性，提高企 业效益。授权批准制度要求企业应明确规定涉及会计及相关工作的授 权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理者必须

11、 在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办 理业务。现阶段，一些企业虽然设置了授权批准制度，但没有认真实 施，使授权批准制度流于形式。企业的管理者以及员工应认真执行授 权批准制度，保证授权批准制度在企业认真实施。 四、结语 综述所述，文章首先探讨了内部会计控制与会计信息的质量，接 着分析了内部会计控制与会计信息的质量的联系，最后提出了加强内 部会计控制、提高会计信息质量的相关对策。在现实生活中，部分企业 的内部会计控制不够完善、会计信息质量失真，相信随着我国市场经 济的发展和市场经济制度的健全，以及企业人员素质不断提高，随着 法律监督能力和审计能力不断增强，企业的内部会计控

12、制将会越来越 完善、会计信息质量将会得到提高。 参考文献： 1于宏成， 加强内部会计控制，提高会计信息质量 ，现代商业， 2009.32 2赵彦丽， 企业内部会计控制与会计信息质量的关系 ，合作经 济与科技，2008.10 3唐华， 我国上市公司内部会计控制与会计信息质量研究 ，审 计与经济研究，2008.1 4蒋占华， 企业会计信息化的内制分析研究 ，煤炭工程，2009.4 5张彩虹， 关于会计信息质量的一些思考 ，内蒙古科技与经济， 2008.3 6陈鑫玲， 我国企业内部会计控制存在的问题及对策研究 ，湘 潭师范学院学报，2009.3策；在费用核算上，应增设“财务费用” ，将筹资所产生的费

13、用计入其 中，便于计算资金成本，同时便于决策人员作相关的资金规划；在准备 金上，可以增设“医疗赔偿准备金” ，各医疗机构可以根据自己的实际 情况，在每个会计期间，按照自己收益的比例，提取一定的医疗赔偿准 备金，在医疗事故发生时，做好损失计提减值准备。并且在期末全面检 查各项资产的赔偿准备金，合理预计可能的损失。 2.修改成本核算体系，改进医疗机构坏账准备提取方法 对于上一节中提到的医院坏账，可以根据应收款项的欠款年限， 按不同的比率计提坏账准备，对于期限超过一定年限，确定回收可能 性很小的应收账款，全额提取坏账准备金。此外，考虑到管理费用难以 分配，可以尝试将其直接计入医疗机构业务收支结余，实

14、现成本核算 与会计核算一体化。 3.完善会计报表体系 完善会计报表体系，一方面，医疗机构应根据改善之后的会计科 目修改资产负债表和收支总表的格式和内容，以便掌握机构的卫生资 源利用情况；另一方面，鉴于医疗机构投资主体多元化、市场化等特 点，加上其已具备现金流量表定义中的经营、投资、筹资对现金产生影 响的三大要素。参照现有企业会计制度，医疗机构可以在现有会计报 表体系中增加现金流量表，不仅可以更好的保证会计信息质量，做好 资本经营和医疗服务产品经营；而且增加了报表的可利用性医疗 机构的各个利益相关者都可以从报表上获得自己想要的相关信息。 4.调整会计岗位 调整会计岗位，实际上是为了加强会计的内部

15、控制。首先是收费 的控制，医疗收费，特别是门诊以现金为主，在没有严格的收费管理制 度下，看诊医生私自收费现象十分普遍，这不利于医院的长远发展。所 以，医疗机构应该设置合理的收费管理制度，成立收费稽查组，由专人 核查收费票据的领用、保管和注销；其次是实物的控制，实物控制包括 固定资产的购置和保管、药品和材料的采购以及货币资金的内部控 制。对于固定资产采购购置而言，要有专门的委员会进行审批；对于药 品和材料的采购，会计部门的人员要做好审价工作；对于货币资金，现 金业务的实际处理工作必须与记录业务的会计工作互相独立。总之， 会计岗位的设置必须体现严格的职责分工和审批授权制度。 五、结语 随着所处环境

16、的变化，医疗机构在某些方面类似于企业，比如投 资主体，经营方式等；然而，它又不完全同于企业。所以在会计制度上， 它需要参照企业的某些核算方式，但也要有自己的一套体系。要与市 场环境相适应，医疗机构现有会计制度还有许多需要改进的地方。以 上只是从宏观方面提出了几点问题及建议，至于微观方面，比如明细 科目的调整上，还需做进一步研究。 参考文献： 1贾守凯,关于完善医院会计制度的探讨,中医药管理,2008.8 2韩翀,浅谈医院财务会计制度的弊端及改进意见,现代医院管 理,2008.2 3陈玉荣,基于公司治理的企业内部会计控制研究,财会通讯,2007.2 4金玲,全龙江,毛文等,对现行医院会计制度局限性的探讨,中 国卫生经济,2007.2 5陆正洪,论现行改革背景和存在的问题,中国 卫生经济,2006.3 6罗郁葱,浅谈医院会计制度的几点局限性,现代医院 2005.8 (上接第 145 页) 财会园地 147