增值税转型对宝安区企业的影响

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1、浅析增值税转型对宝安区企业的影响浅析增值税转型对宝安区企业的影响为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，扩大国内需求，降低 企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，国务 院决定自 2009 年 1 月 1 日起全面实施增值税转型改革，并修订了中华人民共和国增值税 暂行条例 。为切实保证新税收暂行条例的顺利实施，财政部与国家税务总局出台了修订后 的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 。 根据有关专业人员测算，实施增值税转型改革，2009 年全国将减少增值税收入约 1200 亿元、城市维护建设税收入约 60 亿元、教育费附加收入约 36 亿元，增

2、加企业所得税约 63 亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约 1233 亿元。 由于我国仅对销售货物和部分劳务征收增值税，对其他劳务、销售不动产等征收营业 税，而本次增值税转型变化主要体现在外购固定资产的进项税抵扣上，再加上原有政策对 外资企业有优惠政策，因此，增值税转型对各类企业的影响是不同的。 截至 2008 年 5 月底，宝安区共有各类企业 32766 家。按主要行业分，制造企业 20804 家，占 63.5%；服务类企业 11462 家，占 35%。按注册类型分，内资企业 24545 家，占企 业总数的 74.9%；外资企业 8221 家，占企业总数的 25.1%。增值税转型对宝安区各类企

3、业 的影响如何，本文将对此进行具体分析。一、增值税转型的含义及内容 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位 和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税 款抵扣的一种流转税。从理论上讲，增值税是以实际增值额作为课征对象的一种税，但实 际上，各国据以征收的增值税是一种法定增值税。 所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确 定的增值额。法定增值税可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。 造成法定增值税与理论上增值额不一致的原因主要是各国在规定扣除范围时，对外购固定 资产的处理办法

4、不同。根据扣除项目对外购固定资产的不同处理方式，可将增值税划分为 生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 所谓增值税转型就是把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税。生产型增值税是 指在计算纳税人当期应纳税额时，只允许在销项税额中抵扣外购的原材料的已纳税额，不 允许扣除外购的固定资产的已纳税额，就整个社会来看，相当于对国民生产总值课税，所 以，称为生产型增值税；而消费型增值税则是在计算纳税人当期应纳税额时，允许在销项 税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额，就整个社会而言，相当于只对消费资料 征税，所以，称为消费型增值税。 增值税转型的主要内容有： （一）允许企业新购入的机器设备所含进

5、项税额在销项税额中抵扣 增值税征税范围中的机器设备主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有 关的设备、工具、器具，房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的 小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。 （二）对增值税小规模纳税人标准和征收率作了调整 将小规模纳税人征收率统一调低至 3，不再区分工业和商业企业。原政策规定，小 规模纳税人按工业和商业两类分别适用 6%和 4%的征收率。同时将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从 100 万元和 180 万元降为 50 万 元和 80 万元，扩大了增值税一

6、般纳税人的范围。 （三）取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 1、取消进口设备增值税免税政策 此次改革将取消进口设备免征增值税政策，即国务院关于调整进口设备税收政策的 通知 （国发199737 号）和国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投 资意见的通知 （国办发199973 号）规定的增值税免税政策。在国发199737 号文件中规定，对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口 设备，在法规的范围内，免征关税和进口环节增值税。在国办发199973 号文件中规定，对已设立的鼓励类和限制类外商投资企业、外商投 资研究开发中心、先进技术型和产品出口型外商

7、投资企业技术改造，在原批准的生产经营 范围内进口国内不能生产或性能不能满足需要的自用设备及其技术、配件、备件，可按 国务院关于调整进口设备税收政策的通知 （国发199737 号）的规定免征进口关税和进 口环节税。 2、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 此次改革将取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，即国务院办公厅转发 外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知 （国办发199973 号）规定的对国 家鼓励发展的外商投资企业在投资总额内采购国产设备，如该类进口设备属免税目录范围， 可全额退还国产设备增值税并按有关规定抵免企业所得税。 （四）将矿产品增值税税率从 13%恢复到

8、 17 1994 年 5 月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由法定税率 17%调整为 13%低税率。 这一政策对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求。 为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，此次改革将金属矿、非金属矿采 选产品的增值税税率恢复到 17%。二、增值税转型对宝安各类企业的影响分析 （一）对宝安内资企业的影响 总体看，增值税转型不仅增加了抵扣范围、降低了征收率，而且取消了对外商投资企 业的增值税优惠政策，因此，对内资企业来讲，不仅降低了税负，而有了与外商投资企业 公平竞争的环境，有利于减轻企业的税收负担，增加企业的竞争力。但由于企业经营过程 中所交流

9、转税不同，有的交增值税，有的交营业税；有的企业机器设备投资多，有的企业 投资少，因而，增值税转型对不同内资企业的影响是不同的。 一般来讲，增值税转型有利于重工业，一是装备、设备制造业，因为转型将刺激企业 购买、更新生产设备，从而带动设备供货商的发展；二是有利于固定资产占总资产比重较 大且是增值税一般纳税人的行业，如电力、钢铁、石化、煤炭开采、有色金属冶炼、橡胶 制造业、印刷业、食品饮料和木材加工业、金属制品业等。三是对增值税小规模纳税人有 利，因为征收率下降了，特别是小规模生产企业，征收率下降了 50%。具体分析如下： 1、交增值税的企业转型后税负降低 （1）对增值税一般纳税人来讲，新进机器设

10、备所含进项税额直接作为企业当期增值税 进项税额予以抵扣，减少了企业的增值税负担。因此，增值税转型后，设备投资比重大的 资金密集型企业受惠多；相反，机器设备投资较少的劳动密集型企业受益较少。 （2）对增值税小规模纳税人来讲，征收率大幅调低，也减经了企业的增值税负担。由 于征收率是按销售货物或提供劳务的价格来计算的，因而与企业的机器设备投资多少无关。 由于小规模纳税人一般都是小型企业，增值税不能抵扣，企业税负较重，特别是小型生产型企业，原 6%的征收率给企业带来较重的负担。转型后小规模企业统一 3%征收率，降低 了企业的税负，对于面临金融危机的宝安小型企业度过目前困境无疑将起到积极作用。 2、交营

11、业税的企业转型后税负无变化 这类企业无论转型前后，其购买固定资产所交纳的增值税均计入固定资产成本，对税 负没影响。根据中华人民共和国营业税暂行条例规定，交通运输业、建筑业、金融保 险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等均属营业税纳税人。 根据 2008 年 5 月的统计数据，宝安区内资企业 24545 家，其中制造企业 13976 家，服 务类企业约 10130 家，其中交增值税的批发和零售企业约 4396 家，其他交营业税。按交增 值税和营业税分，交增值税的内资企业约 18372 家，占内资企业总数的 74.9%；交营业税 的约内资企业约 5734 家，占内资企业总数的 23.4%。

12、由于宝安区制造企业比重大，增值税 转型对宝安内资企业减轻税负将起到积极作用，特别是宝安区五大支柱产业中电子信息业 和装备制造业将从中受益。 （二）对宝安外资企业的影响 增值税转型改革对不同行业外资企业的影响也有所不同。总体来讲，资本、技术密集 型的外企将从中获益较大，而传统的劳动密集型企业对设备要求不高，从中获利较小。同 时，由于原对外资企业鼓励类项目有进口设备免税和购买国产设备退税政策，因此，增值 税转型对外资企业影响较较为复杂。我们把由于增值税转型对外企税负的影响概括为： 1、生产型鼓励类企业和交增值税的服务型鼓励类企业转型前后税负无明显变化 增值税转型后，这类企业的进口设备免税和购买国产

13、设备退税政策被新政策代替，以 前免税，现在抵扣，对企业而言，只是时间、资金运筹上的差异，已无实质性的税负增减。 但区别在于，鼓励类企业原来进口环节免税意味着没有税款的支付行为，不需要资金的占 用，转型后先纳税后抵扣，产生了资金的占用和获益时间的推迟。 对出口比重较大的鼓励类外商投资项目来说，大多数企业的出口产品可以退税，基本 不形成增值税销项税额或数额不大（由于退税率不同） 。因此，新政策实施后，这些企业购 买设备不再免税或退税，其形成的增值税进项税额又无从抵扣，在短期内可能会形成一定 数额的待抵固定资产进项税额，造成资金占压。 目前，国家已明确提出免、抵、退税的处理办法。对产品出口比重较大、

14、实行“免、 抵、退”的出口企业，允许机器设备投资进项税额直接抵扣，并予以退税。随着实施细则 的出台，出口比重较大的鼓励类外商投资项目购买设备的增值税进项税额可以逐步退税， 资金占压问题会得到解决。因此，从长期看，增值税转型对以上企业没有负面影响。 2、生产型允许类（或限制类）企业和交增值税的服务型允许类（或限制类）企业转型 后税负降低 允许类外商投资项目并不享受进口设备增值税免税和采购国产设备增值税退税政策， 以往购买机器设备等固定资产的增值税进项税额需计入成本，增值税转型有利于允许类外 商投资项目降低成本，增加设备更新和技术改造方面的投资。因此，增值税转型对允许类 新项目的引进和老项目增资扩

15、产将起到推动作用。 3、交营业税的服务型鼓励类企业转型后税负增加。 这类企业在原政策下享受进口设备增值税免税和采购国产设备增值税退税政策，但在 新政策下，无法再享受免退政策，由于是交营业税，进项税无从抵扣，因而增加了企业的 税负。 4、交营业税的服务型允许类（或限制类）企业转型后税负无变化。 这类企业不享受进口设备增值税免税和采购国产设备增值税退税政策，增值税转型后 也不存在抵扣，因此，增值税转型对这类企业无影响。 根据 2008 年 5 月的统计数据，宝安区外资企业数为 8221 家，其中外资制造企业 6828 家，占外资企业总数的 83.1%；外资服务类企业 1332 家，占 16.2%，其中交增值税的批发 和零售企业约 578 家，其他交营业税。按交增值税和营业税分，交增值税的外资企业约 7406 家，占外资企业总数的 90.1%；交营业税的外资企业约 754 家，占外资企业总数的 9.2%。由于交增值税的外资企业比重远远超过交营业税的外资企业，增值税转型对宝安外 资企业的影响是正面的，但总体影响不大。