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1、会计职业道德案例分析案例【案例一】 “安然”唱起悲歌，会计路在何方一、基本案情1 “安然”的神话。1985 年 7 月，美国休斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合 并，成立了后来的安然石油天然气公司。l5 年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头 号能源交易商，其市值曾高达 700 亿美元、年收入达 l000 亿美元。2000 年 l2 月 28 日，安 然公司的股票价格达到 8487 美元(有资料说是 9075 美元)。2001 年初，被美国财富 杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司”。2 “安然”的轰然倒地。美国创造了“安然”， “安然”创造了现代神话。却谁知美梦苦短， 一瞬间“安
2、然”大厦轰然倒地：2001 年 10 月 16 日， “安然”公布其第三季度亏损 638 亿美元； ll 月“安然”向美国证券交易委员会承认，自 1997 年以来，共虚报利润 586 亿美元；当月 29 日， “安然”股价一天之内猛跌超过 75，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来 的单日下跌之最；次日， “安然”股票暴跌至每股 O26 美元，成为名副其实的垃圾股，其 股价缩水近 360 倍!两天后，即 12 月 2 日， “安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文 件中开列的资产总额 468 亿美元。 “安然”又创造两个之最美国(或许是世界)有史以来最 大宗的破产申请记录；最快的破产速
3、度。3 “安然”到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况；二是利 用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入资产负债表”隐藏债务， 以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求；三是夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业 务等违法手段来误导投资者。而世界“五大”会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不 实的审计报告，从而使“安然”神话套上了“皇帝的新衣”。二、案例评析(一)“安然”轰倒的原因“安然”轰倒的根本原因是什么呢?媒体认为主要有两点：1制度腐败：“安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会计制度、证 券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人
4、滥用职权而没有有效的监督和约 束机制。此案不仅涉及美国两党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，可以说，这 与其社会制度不无关系，安然公司的破产揭示了现代资本主义的各种弊端。2道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、国会议员关系非同一 般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯莱在公司破产前已经秘密抛售了其掌 握的全部股票，那些持有安然公司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒 闭前卖出了自己手中的股票。安然公司的一般雇员们却因为金字塔顶的少数人把钱抽走， 一夜之间数亿美元的退休金化为乌有，失去了他们一生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫 无社会责任感和诚信可言，亦毫
5、无恻隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司!(二)“安然”轰倒的启示1恪守职业道德，保持职业尊严。从会计的角度上看“安然”事件，主要不是会计标准 和会计人员的专业水平问题，而是如何坚守职业道德的问题。应该建立、健全行业自律组 织，制定行业自律规范，并确保有效实施(奖惩、准入、退出等)。不论公司财务会计人员， 还是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保持职业尊严，做高尚的会计人， “诚信为本， 操守为重”。有人说，会计没有了诚实就像战士没有了勇敢，科学家没有了智慧，官员没有 了廉洁。比喻形象，言之有理。总之做人于做事，做人应为先。2规范社会审计，保持审计的独立性。自 20 世纪 90 年代中期
6、以来， “安达信”既是“安 然”的外部审计人，又是内部审计人和提供管理咨询服务人；既一只手教其做账，另一只手证明这只做账的手。换言之， “安达信”既是“安然”的裁判员，又是“安然”的运动员。为此， “安达信”每年从“安然”得到上千万美元的丰厚报酬，就这样， “安达信”还能保持最起码的独 立性吗?因此， “安然”的丑闻同时也必定成为“安达信”的丑闻。 “安然”轰倒后，安然公司在销 毁重要文件，为“安然”出具审计报告的安达信首席审计师大卫邓肯(已被解雇)也在销毁资 料。这些充分说明，即使在美国这样市场经济比较健全的国家，在 1997 年就成立了独立性 准则委员会的国家，连“五大”会计师事务所都时有
7、严重违规、严重违反“独立性”的事件发 生。虽然美国证监会(SEC)于 2000 年 6 月 27 日就提出了修改独立性规则的动议，但会计师 真正做到独立、公正从业仍然路途遥远。3建立健全法制，加强政府监管。从“安然”轰倒及“安达信”丑闻，我们不仅看到了道 德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此，应该建立健全法制，既要规范 企业，又要规范社会中介；对政府官员、对注册会计师进入企业任职，要有严格规定、具 体要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者严惩不怠。2001 年底，中国证监会发布 的A 股公司实行补充审计的暂行规定 ，可以视为是以中国注册会计师审计不可信或不完 全可信为前提的监管措施。
