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1、浅议应收账款分析浅议应收账款分析 1926819268应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。一般来说，企业销售商品时，宁愿提供现金折扣以收回销售现款，而不愿意采用赊销。但是，随着市场经济的逐步建立和完善，以及市场竞争的日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式来销售商品，并产生应收账款。企业应收账款的增加也有其不利的一面：一是会减慢企业的资金周转速度；二是不可避免地会产生一些收不回来的坏账。
2、这就要求企业管理者必须重视对应收账款的分析。尽量减少那些因应收账款无法收回而造成的损失。应收账款分析主要包括以下几个方面：一、应收账款总额及周转情况的分析（一）应收账款是企业正常交易中与顾客发生赊销而产生的未结清账款影响企业应收账款大小的因素一般有：1.同行业竞争。每一个企业为了能使自己在激烈的竞争中取胜，扩大企业的商品销售，取得更好的经济效益，就不得不以某一优惠的条件来吸引顾客。而赊销正是达到这一目的的重要手段。作为销货者来说，为了招揽顾客，扩大销售量，愿意为购货者提供商业信用。所以企业间的竞争愈激烈，赊销使用得愈广泛，销货单位提供的信用就越多，占用在应收账款方面的资产就越大。2.销售规模。
3、企业应收账款的大小在很大程度上取决于企业的销售规模。而企业每天在市场上销售的商品越多，占用在流动资产周转各阶段的资产也就越大，因为应收账款是流动资产周转的一个重要阶段，所以也就毫不例外地会随着销售规模的扩大而增加。3.企业的信用政策。企业的信用政策主要是指企业的信用标准、信用期限。当企业提供信用期限较长、折扣率较低时，企业应收账款方面占用的资产数额就会增加，销售量增多；反之，企业提供的信用期限较短、折扣率较高占用在应收账款的资产数额就会减少，但销量会受到影响。除此之外，还有企业产品在市场上的需求情况、产品质量、季节变化等因素也会影响企业应收账款的占用量。（二）对应收账款周转情况的分析，可通过计
4、算应收账款周转率指标来进行应收账款周转率是指赊销收入净额与平均应收账款的比率。它可以测定企业某特定期间收回赊销账款的能力和速度。其计算公式如下：应收账款周转率二赊销收入净额/平均应收账款。在上式中，分子应是赊销收入净额，即商品销售收入扣除现销收人、销售折让与折扣后的余额。因为应收账款是由于赊销而引起的，分母中的平均应收账款是年初应收账款余额和年末应收账款余额的平均数。该指标值越高，表明一年内收回的账款次数越多，意味着平均收回账款的时间越短，应收账款收回的越快。否则，企业的营运资金过多地呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。由于一般企业对外会计报表中很少将赊销与现销的数字予以分别反映，所以在分析
5、应收账款时，往往需要进一步去搜集有关的资料以计算赊销净额。此外，为了解某一企业应收账款周转率的变化趋势，可编制历年度的比较性应收账款周转率趋势分析表（见下表） 。上表表明该企业应收账款周转率正在持续稳定中提高，由五年前的 3 次，提高到 1999 年的 5.2 次，显示其信用政策和收账政策已有显著改善，应收账款周转率加快。应收账款周转天数也是应收账款周转率指标之一。它表示企业从取得应收账款的权力到收回款项并转换为现金所需的时间。其计算公式为：应收账款周转天数=360 天/应收账款周转率一般而言，应收账款周转天数并无一定的标准，也很难确立一项理想的比较基础，但还是周转一次所需天数越少越好。因为所
6、需天数越少，一年的应收账款周转次数才会越多。一个企业的应收账款周转天数究竟多少才算合适，应视企业的政策并参照同行业所定标准而制定。此外，一个企业的应收账款周转率或平均周转天数还可能由于某些特殊因素存在，如销货条件改变、现销或分期付款销货政策对正常赊销的影响、同业竞争、物价水平变动、信用或收账政策变更、新产品的开拓等等，均将影响应收账款周转率或平均周转天数的变化。严格来说，应收账款周转率或平均周转天数仅表示全部应收账款中的一项平均值而已，确实无法全面了解应收账款中各客户逾期的情形。二、应收账款的管理及坏账准备情况分析为了加强应收账款的管理和提高应收账款的周转速度，企业对应收账款要及时进行清理和计
7、提坏账准备。根据国际会计准则，账龄在 2 年以上的应收款项，应视同坏账。而内资企业财务制度规定，3 年以上未收回的应收账款才视同坏账。目前在西方国家人们普遍接受，也是最常用的信用期限是 30 天，信用期限一旦确定，买卖双方都要严格执行。而在我国企业间，虽然双方约定信用期限，但由于企业间相互拖欠现象严重，企业流动资金不足，实际上能守信用的企业并不多。（一）可采用账龄分析法进行分析账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。其分析方法可见下表。通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的
8、可全部计提。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。通过以上方法可促使企业采取有效的措施。（二）采用应收账款余额百分比法计提坏账准备我国现行分行业财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的 3o 一 5o 计提坏账准备。在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计人资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。但也存在一些不足：首先，各年的坏账损失费用既不与企业实际发生的坏账相对应，也不与当年发生的赊销收入相对应，其数额难以理解。其次，不能避免因坏账发生的偶然性而导致各年坏账损失
9、的波动性，直接影响了各年经营成果的稳定。（三）赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解，但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时，又不作
10、调整，不能分别反映各个时期的坏账准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。若本期发生的一笔赊销业务款项在本期已经收回，则此业务就不存在风险，但赊销百分比法没有考虑这些情况，仍在期末就其发生额计提一定的坏账准备金。三、如何减少应收账款损失在市场经济条件下，各企业业务往来中，有商品赊销就存在坏账风险。为将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，就要预先按规定比例提取坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备。坏账准备分析主要是了解坏账准备是否按规定的提取比例
11、提取，年内“坏账准备”账户注销的坏账额有多少属于应注销的坏账。因此，应收账款是流动资产中的一个重要项目，它的数额大小直接影响企业资金周转。财会部门的重要职责就是通过对应收账款的分析，尽早收回应收账款，减少坏账发生，将应收账款损失降到最低。一是根据市场行情、竞争者的能力和企业产品质量制定合理的信用条件；二是对应收账款严格管理，采取较好的收账政策。最理想的收账策略是既要顺利收回货款，又要维持良好的企业与客户的关系，降低收账费用。这在实际工作中较难做到，但企业管理者可以通过正确、科学地进行应收账款分析，逐步向这一目标迈进，以期加速应收账款周转率，减少坏账损失，为企业创造更好的经济效益。因为我们公司跨
12、行业比较多，制造业，服务业，贸易类都有，首先要搞清楚分析应收账款的目的是什么，加快资金周转速度，减少垫资，减少筹资活动。所以我的思路是：一、总体分析1. 找出需要分析的结点数，进行总体分析，如一些惯用的财务指标分析：应收账款周转率，应收账款周转天数进行说明，大致说一下情况。2. 对总体进行趋势比较，如与去年同期进行比较，与年初数，用曲线图表示这几个结点的应收账款变动趋势。3. 对应收账款周转率和周转天数进行纵向趋势比较，说明应收账款的高低不仅仅体现在单个的数值上，还得与赊销收入进行对比分析。二、各行业分析1. 应收账款余额的前三甲分别是哪些行业组成，饼状图表示；各行业的应收账款又是又哪些大客户
13、组成，选前三个进行分析（从市场部取得信息） ，从这些拖欠大额账款的客户里找出一些行业规律，哪些行业的客户一般在什么结点容易付款，总结成原因。2.对这些 应收账款所属的市场部进行归纳，看各个市场部应收账款的变化趋势，今年的各个月。三、财务角度分析应收账款带来的影响（一）垫资问题1. 垫资与项目利润率进行比较，选取几个大型垫资项目进行分析；如果真的要垫资，宁愿选择利润率高的项目进行垫资，放弃利润率低的项目。2. 垫资量与时间关系。同样是这几个大型垫资项目，趋势分析这几个月的垫资情况，宁愿选择垫资时间短的项目。3. 测算月均垫资多少，各行业占用的垫资利息又为多少。（二）应收账款形成的资金机会成本可以
14、用财务管理的测算公式测算：应收账款平均余额*变动成本率*资金成本率（同期银行定期存款利率）（三）资产负债表上的应收账款的占总资产比重，是否是最大的？流动比率和速动比率尽管很合理，但是由于暂时无法回款的应收账款引起的则要适当关注。四、建议应收账款的管理除了信用等级考核外，另外应收账款占用的利息费用应该划归市场部门，更好促进应收账款的转回。大家看看，请指点 指点！谢谢！楼主给了我们一个思路和提纲，对实践有益，大家补充一下吧，我建议：1，增加应收帐款坏帐分析，看看哪些应收帐款容易坏帐（哪个业务、哪个部门、哪个项目经理、哪些客户、哪个区域、哪个时间等等） ，以及比例大小，这个很主要；2，应收帐款分析目的中增加“降低商业交易风险”3，增加应收帐款催收效果分析对应收账款的分析，另外要注意对法律有效资料进行分析和总结，如签章有效的对账单、送货单、购销合同等，对于无法取得的此类证据，要进行分析其原因。如果要采用法律手段追欠欠款时，对其费用额要进行合理的估计，并得出是否值得采用法律手段。 应收账款分析的目的是一方面扩大销售，另一方面加快资金回笼。对于资金的回笼，要说明下一步重点的清欠客户，所以应收账款账龄分析也是很有必要的。对于超期客户，在对账单无误的情况下制定收账政策，督促业务员催收欠款。
