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1、一周实务问题汇总（2009-8.10-8.14） 【问题 1】 我是一家房地产企业会计，我们公司 2007 年预售收入为 2.9 亿元，当年已经按 33%的 税率预缴所得税 1762 万元。2008 年 4 月，我们才办理的竣工备案并交付业主使用。现在 税务局正在对我们进行所得税清算，并将 2007 年度的预售收入全部归集为 2007 年的收入， 按 33%的税率进行清算。我们认为我公司应该可以按照国税发 2009 号 31 号文执行 2008 年 度的 25%的税率进行清算，请问老师们如何分析这个问题？ 【解答】 由于清算的是 07 年度的，根据实体法从旧，程序法从新原则，应当按 33%来清
2、算。 【问题 2】 老板要求我公司的一辆轿车转到其名下,怎么做账务处理? 【解答】 应该按出售固定资产来计增值税税： 一般纳税人：增值税=售价/4%*4%/2 小规模纳税人：增值税=售价/3%*4%/2 另外还需根据收入与成本的差额计征企业所得税。 【问题 3】 （1）购进原材料一批，专用发票上注明数量 102 公斤，不含税单价 100 元，运输途中 发生正常损耗 2 公斤，入库 100 公斤，款已付，原材料增值税税率为 17%。 （2）一般纳税人盘亏原材料一批，价格为 30000 元，经查明属于保管不善造成的原材 料损失 20000 元，另外 10000 元属于自然损耗。原材料增值税税率为
3、17%。 会计分录应该怎么做？ 【解答】 （1）购进原材料时，途中发生的合理损耗计入原材料成本，原材料正常损耗部分的进项税 额允许抵扣。 借：原材料 10200 应交税费应交增值税（进项税额） 1734 贷：银行存款 11934 登记原材料明细账时，数量 100 公斤，金额 10200 元，单价为 102 元/公斤。 （2）存货盘亏时，分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30000 贷：原材料 30000 查明原因后，自然损耗部分进项税允许扣，对因保管不善造成的原材料损失，其进项税 不得抵扣，应作进项税额转出。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3400 贷：应交税费应交增值
4、税（进项税额转出）3400 根据企业会计制度规定，存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面 记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理 (厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理 费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费 用，属于非常损失的，计入营业外支出。 借：管理费用财产盈亏 10000 营业外支出财产损失 23400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 33400【问题 4】 工业企业“辅导期一般纳税人”当月认证的进项只能在下个月抵扣吗？如果是，那我 这个月的销
5、项没有进项那得全额交税？ 【解答】 工业企业没有辅导期，新建工业企业当月认证的进项当月可以抵扣。如果出现你说的 第二种情况，必须得全额缴税。 【问题 5】 我的一个股东，要注销公司，重新成立一家公司保持对我们的股权 19%,这种情况要怎 么操作？ 【解答】 贵公司如果是有限公司，需要有股东会决议，不过我想你们跟股东说清楚情况，通过 应该是没问题的。如果是股份公司，则不需要股东大会批准，转让后通知公司就行了记得 去工商备案。 【问题 6】 我公司是一家汽车 4S 店，这个月卖了几台以前做固定资产自用的轿车，计提了增值税 销项税，请问月底申报的时候这个销项税要不要加到出售货物或应税劳务的销项税里一
6、起 申报啊？ 【解答】 根据增值税暂行条例规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项 税额不得从销项税额中抵扣。而出售已使用过的固定资产，如果没有抵扣进项税的，适用 简易办法征税。 【问题 7】 某国有企业与某私有企业合营，成立有限公司，国企占 55%，私企占 45%。 1、现在，国企想转让其股权给私企，应怎么运作？ 2、我这有一国企是将该有限公司整体资产评估作价挂牌拍卖，然后由私企买下，请问 这是股权转让还是产权转让？ 3、这种情况下，该有限公司是否应该清算注销？ 【解答】 1、涉及国有股权转让，建议咨询主管的国资委。 2、属于产权转让，因为是整体出售。 3、不一定注销，如果私
7、企还继续使用原公司名称，只须到工商及税务管理部门办理变 更手续（包括投资人，组织形式，公司章程等） 。 【问题 8】 单位今年有基建项目，并和电梯销售商签订了购买合同，但销售给我们提供的发票是 生产厂商的，不知道这样的发票我们是否可以用？ 【解答】 贵公司应与生产厂商，销售商签定三方协议，以证明业务的真实性，才能收取生产厂 商的发票。 【问题 9】 房地产企业确认销售收入的条件有哪些？ 【解答】 企业会计准则第 14 号收入规定，销售商品的收入只有在符合以下全部条件的 情况下才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管
8、理权，也没有对已售出商品实施控 制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 在实务工作中，有的认为，在收到预售房款或签字正式销售合同后便可确认收入实现。我们认为，这种情况不符合上述标准第一条的规定，不应确认。否则有提前确认收入 之嫌。 也有的认为，只有产权过户方能确认收入实现。我们认为，产权过户涉及多个政府部 门，是仅具法律形式意义的收入实现，与真实情况也有出入，有推迟确认收入之嫌，不符 合实质重于形式原则。正确、真实确认房地产企业的收入实现，应具备以下四项具体条件：（1）工程已经竣工并验收合格； （2）具有经购买方认可的结算通知书； （3）履行了销
9、售合同规定的义务，且价款已经取得或确信可以取得； （4）成本能够可靠地计量。 房地产企业（建造承包商）在什么情况下可采用完工百分比法确定收入实现？企业 会计制度第 95 条规定，固定造价合同符合下列四个条件可采用完工百分比法确认收入： （1）合同总收入能够可靠地计量； （2）与合同相关的经济利益能够流入企业； （3）在资产负债表日后合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定； （4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成 本能够与以前的预计成本相比较。 中国证监会发行部也曾明确，除代建房产可使用完工百分比法确认销售收入实现外， 房地产企业收入不能根据完
10、工百分比法来确认。代建房产实际上要求有建造合同。归纳起 来，其条件有： （1）有建造合同，并且合同不可撤销的； （2）买方累计付款超过销售价格的一定比例（一般为 50%） ； （3）其余应收款能够收回； （4）开发项目的完成程度能够可靠地确定。 【问题 10】 我公司营业税率为百分之三，城建税税率为百分之七，教育附加费率为百分之三。那 么这些税种的计税依据是什么？ 【解答】 1. 营业税的计税依据如下： 为了准确界定纳税人的营业额，营业税根据纳税人的不同情况，对纳税人的营业额分 别制 定了一般规定和特殊规定。（1）一般规定。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产向对方
11、收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，是指向对方收取的手续费、基金、 集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。纳税人以外汇结算营业额的，应按外汇市场价格折合成人民币计算。人民币的折合率 可以选择营业额发生的当天或者当月 1 日的国家外汇牌价（原则上为中间价） 。金融业按其 收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。纳税人应在事先确定选择 采用何种折合率，确定后一年内不得变更。（2）特殊规定。不合理营业额的核定问题。纳税人提供
12、应税劳务、转让无形资产或者销售不动产， 价格明显偏低（包括单位将不动产无偿赠与他人） ，且无正当理由的，主管税务机关有权按 下列顺序核定其营业额：a.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；b.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产平均价格核定；c.按下列公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）/（1营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。纳税人营业额的特殊规定：a.运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业 承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后
13、的余额为营业额。b.旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外或境内旅游，在境外或境内改由其他旅 游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。c.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分 包人或者转包人的价款后的余额为营业额。d.转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。e.外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。f.旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者付给其他单 位的房费、餐费、交通费、门票和其他付费用后的余额为营业额。g.单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供
14、演出场所的单位、 演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。h.运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。i.广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布 者的广告发布费后的余额。j.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工 程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。k.纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价款作为安装工程产值的，其营业额 应包括设备的价款在内。l.保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营 业额。m.娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点
15、 歌费、烟酒和饮料收费及娱乐业的其他各项收费。 2.城建税是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额，税率为 7%。 3.教育费附加的计税基数是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额。附加率为 3%。 【问题 11】 小规模开的 3%的增值税发票一般纳税人可以抵扣吗？ 【解答】 小规模企业本身是不能开具增值税专用发票的，只能让税务机关代开的增值税专用发 票，一般纳税人可以抵扣。 【问题 12】我们公司的外籍人员很多，公司承担他们的房租费和子女教育经费等。如果把房租和 子女教育经费都列入福利费，会超出 14%的限额很多。那么该如何处理才能全额税前列支 呢？ 【解答】 这些都是福利费的范围，
16、如果一定要走福利费从多出的这部分也不能税前列支。建议 考虑将这部分以工资的方式发放，比如原来一个外籍人员工资 10000，那么福利费不能超 过 1400，假设实际发生了 2000，则可以考虑将工资提为 11000，这样福利费扣除限额提高 到 1540，工资福利费总的税前扣除限额就提高到了 12540。但这样会增加上缴的个人所得 税，不过相对于 25%的企业所得税税率来说，还是比较划算的。 【问题 13】 有谁在汽车店做财务？我们是一级汽车代理商，日常业务包括，整车的销售和配件的 销售和汽车的修理，其中有索赔和保养的问题，请教有谁做过同行业或类似行业的财务， 索赔和保养等的日常业务是怎么处理以及会计核算是怎样的呢？ 【解答】 一、整车销售一、整车销售1 1、预付车款、预付车款借：预付账款贷：银行存款2 2、收到采购
