《注会税法-第五章城市维护建设税法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会税法-第五章城市维护建设税法（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章城市维护建设税法本章考情分析本章包括城市维护建设税（简称“城建税” ）和教育费附加的政策和计算的内容，虽然在政策内容上具有独立性，但是在具体计算上与增值税、消费税、营业税有着密切的关系。本章在最近 3 年的考试中平均分值为 5 分，属于 CPA 考试的非重点章。本章考试易出单选、多选题型，更容易与增值税、消费税、营业税、所得税混合出综合题型。最近 3 年题型题量分析2008 年 2009 年 2010 年 年度题型 题量 分值 题量 分值 题量 分值单项选择题 1 1 1 1 1 1多项选择题 1 1 1 1.5 1 1计算题 3 2.5 0.5 0.5 1 1综合题 1 1 2 2 1
2、 1合计 6 5.5 4.5 5 4 42011 年教材的主要变化1.增加了“2010 年 12 月 1 日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税和教育费附加”的规定2.增加对国家重大水利工程建设基金免征城建税和教育费附加的优惠规定3.节之间合并调整第一节城市维护建设税基本原理（了解，能力等级 1）城市维护建设税（简称“城建税” ）是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城建税有四个特点：（1）税款专款专用；（2）属于一种附加税；（3）根据城镇规模设计不同的比例税率；（4）征收范围较广。第二节纳税义务人与税率（掌握，能力等级 2）一、纳税义务人
3、城建税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。2010 年 12 月 1 日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。对外资企业 2010 年 12 月 1 日(含)之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城建税和教育费附加；对外资企业 2010 年 12 月 1 日之前发生纳税义务的“三税” ，不征收城建税和教育费附加。城建税没有覆盖到的特殊环节各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。二、税率（掌握，能力等级 2）（一）城市维护建设税税率的基本规定城市维护建设税采用地区差别比例税率，纳税人所为地区不同，适用税率的档次也不同。具体规定是：纳税人所在地为城市市区
4、的，税率为 7；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为 5；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为 1。（二）城市维护建设税税率的特殊规定具体特殊情况 适用税率及规定代征代扣城市维护建设税 缴纳“三税”所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用税率）流动经营无固定纳税地点 缴纳“三税”所在地的规定税率【提示】要记忆城建税的税率。【例题单选题】甲生产企业地处市区，2010 年 5 月缴纳增值税 28 万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税 15 万元。甲企业应缴纳（含被代收）的城市维护建设税（ ）万元。A.1.96 B.0.75 C.2.71 D.1.31【答案】C【
5、解析】287+155%=2.71（万元） 。第三节计税依据和税额计算（掌握，能力等级 2）一、计税依据的一般规定城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，包括被查补的上述三项税额，但不包括加收的滞纳金和罚款等非税款项。二、计税依据的特殊规定城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交：1.城建税进口不征、出口不退；2.增值税免抵的税额。【例题多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（ ） 。 （2007年）A.偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额【答案】ACD三、城建税税额计算（掌握，能
6、力等级 3）城建税税额的计算公式：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率【提示】城建税的税额计算，要与计税依据、税收优惠结合起来掌握。【例题单选题】位于市区的某企业 2009 年 3 月份共缴纳增值税、消费税和关税 562万元，其中关税 102 万元、进口环节缴纳的增值税和消费税 260 万元。该企业 3 月份应缴纳的城市维护建设税为（ ） 。 （2009 年）A.14 万元 B.18.2 万元 C.32.2 万元 D.39.34 万元【答案】A【解析】该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）7%=14（万元） 。第四节税收优惠和征收管理一、税收优惠（掌握，能力等
7、级 2）P151 税收优惠（五）为新增内容：对国家重大水利工程建设基金免征城建税、教育费附加。【提示】关于城建税与“三税”减免税的关系要区分具体情况有不同的处理，归纳如下：（1）城建税随同“三税”的减免而减免。（2）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。但是对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（3）减免“三税”的同时随之减免城建税，但是经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附
8、加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。【例题多选题】位于市区的某自营出口生产企业，2007 年 6 月增值税应纳税额为-280 万元，出口货物的“免抵退”税额为 400 万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入 80 万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（ ） 。 （2008 年）A.该企业应缴纳的营业税为 4 万元B.应退该企业增值税税额为 280 万元C.该企业应缴纳的教育费附加为 8.52 万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为 8.4 万元【答案】BD【解析】城建税、教育费附加与其他税种的混合计算，已成为近些年城建税命题的
9、经常性模式。考核考生跨章节对知识点的把握能力。首先，自然科学领域技术研发转让收入免征营业税，所以 A 选项错误；其次，增值税应纳税额为-280 万元小于 400 万元出口货物的“免抵退”税额，应退税额为 280 万元，所以 B 选项正确，同时计算出该企业的免抵税额=400-280=120（万元） ；再次，该企业计算城建税和教育费附加的基数仅为该企业的免抵税额，教育费附加=1203%=3.6（万元） ，所以 C 选项错误；城建税=1207%=8.4（万元）所以 D 选项正确。二、征收管理（了解，能力等级 2）要点 规定纳税环节 纳税人实际缴纳三税的环节纳税地点1.一般规定：纳税人缴纳“三税”的地
10、点，就是该纳税人缴纳城建税的地点2.特殊规定：代征代扣三税的，代征代扣城市维护建设税按照缴纳“三税”所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用税率） ，在代征代扣所在地缴纳城市维护建设税纳税期限城建税的纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。城建税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限按期纳税的，可以按次纳税【例题多选题】下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有( )。（2010 年）A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地 D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地【答
11、案】BCD【例题单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（ ） 。 （2008 年）A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率缴纳城市维护建设税B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税【答案】C附：教育费附加的有关规定教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。征收范围 征收比率 计征依据 计算公式缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人3% 实际缴纳的增
12、值税、消费税、营业税税额为计税依据，与“三税”同时缴纳应纳教育费附加=实际缴纳的“三税”税额3%【例题多选题】以下关于城建税和教育费附加的规定正确的是（ ） 。A.城建税和教育费附加随增值税、消费税、营业税的纳税环节分别在销售、进口等环节缴纳B.纳税人凡是缴纳增值税、消费税、营业税的，须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加C.代扣代缴“三税”的，按照扣缴义务人所在地税率计算缴纳城建税D.代扣代缴“三税”的，在按规定扣缴城建税的同时也应扣缴教育费附加【答案】CD【本章小结】本章重点内容是城建税的计税依据和适用税率，要关注今年本章新的变化外商投资企业和外国企业自 2010 年 12 月 1 日起，也要交纳城建税和教育费附加。要掌握城建税、教育费附加与增值税、消费税、营业税的混合计算。城建税、教育费附加的计算依据是实缴的三税税额，但是即征即退和先征后退、先征后返等返还三税不退还城建税、教育费附加。免抵退税计算的免抵税额没有实缴增值税，但要缴纳城建税和教育费附加。城建税进口不征、出口不退、免抵要交。
