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1、1企业会计准则的模式及我国会计准则的发展与对比企业会计准则的模式及我国会计准则的发展与对比我国是人民民主专政的社会主义国家，社会性质与西方国家不同，所以企业的记账方式及我国的会计的发展历程也与其他国家不太相同，下面我就来谈谈企业会计准则的模式及我国会计准则的发展与对比。首先说一下我国会计要素，从会计要素来看，美国的会计体系最为完善，包括资产、负债、权益、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得损失和综合收益。而中国的会计要素只包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，可见中国的会计要素更为简单。从会计对象看,两者的会计对象都是价值运动,只是由于各国经济业务的内容和传统不完全一致,使得会计对
2、象的具体内容有差异。由于财务报表要素是会计对象的具体化,因而二者的财务报表要素大体相同也就不足为奇了。从会计目标看,尽管各国的会计信息使用者不完全一样,所需的会计信息也有差异,但关于企业财务状况,财务成果等这些通用信息都是任何信息使用者的共同需求,这就决定了各国财务报表的种类和结构大体一致。由于财务报表要素是构成财务报表的组件,因而它们大致相同也是十分自然的事。但企业会计模式随着改革开放和加入世界贸易组织，已经发生了很大的改变，近年出台的企业会计准则基本准则中明确了我国的企业会计准则的模式：（1） 仍然称为基本准则，所有企业所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架” （CF）一词
3、。 2（2） 明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。（3） 删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。（4） 权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。（5）
4、 会计要素定义遵照企业财务会计报告条例的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观。（6） 引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。（7） 首次规范会计计量属性。规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调3企业在会计计量时，一般应采用历史成本。国际会计准则委员会编报财务报表的框架中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。（8） 取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。而企业
5、的会计准则是建立在我国会计准则的发展上而发展的，企业是一个国家的灵魂，只有企业的账目做好了，国家才能有税可收，才能有更好的发展，为此我国的会计准则也得到了较快的发展，与其他国家也有一些出入。我国新的会计准则体系对以前的基本准则进行了重大修改和多方面完善，广泛采用了国际上通用的概念、原则和方法，无论在形式上还是在实质内容上都实现了与国际财务报告标准的趋同；对于规范我国企业财务、促进企业发展具有重大的作用和意义。财务报表要素会计对象的具体化，也是财务报表的重要组成部分，其设置合适与否将直接关系到财务报表信息的有用性和可靠性。现行准则对会计要素的定义作了重大调整，使用资产负债观重新定义了资产、负债、
6、所有者权益、收入、费用和利润；同时还吸收了国际准则中的合理内容，引入“利得”和“损失”概念，并且将其区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失两类。就资产负债表要素而言，我国现行会计准则要素同其他国家和4国际会计准则基本相同业主投资是指某一特定企业中权益的增加，来自于其他实体向其转入有价值的东西，以便其他实体取得或增加在该企业中的业主利益（或权益） 。向业主分配，是某一特定企业中权益的减少，是该企业向业主转交资产、提供劳务和承担债务的结果。业主投资和向业主分配其实是权益或者所有者权益的变动项目，表明了企业除去创造的收益以外，权益或所有者权益的变化。笔者认为，其实这种细
7、分是必要的，但是它的地位不应该和资产、负债并列，而应该属于所有者权益下的子科目。从这一点上讲，我国现行会计准则没有完全照搬国际会计准则，而是在综合考虑我国国情的基础上提出了适合我国国情的分类。就利润表要素而言，我国现行会计准则同其他国家的差距还是很大的。首先，利得和损失要素的不同。我国同其他国家和组织之间对于利得和损失的重视程度是不同的。其他国家和国际会计准则的损益表要素均包括利得和损失，而我国的财务报表要素中，利得和损失只是利润要素下的子科目。原因在于，美国和英国之所以把利得和损失单列为报表要素，这与他们将业主投资和向业主分配单列为财务报表要素是直接对应的，体现了财务概念框架前后的一致性。我
8、国没有把它单列为损益表要素是因为我们没有把业主投资和向业主分配单列作为资产负债表的要素。利得是某一实体除来自于营业收入或业主投资以外，来自于边缘性或偶发性交易，以及来自于一切影响企业的其他交易、其他事项和情况的权益（或净资产）5的增加。损失是某一实体除因为费用和向业主投资以外，来自于边缘性或偶发性交易，以及来自于一切影响企业的其他交易、其他事项和情况的权益（或净资产）的减少。从定义可以看出，利得和损失就是企业偶然的、非正常的收益和费用，将其引入到我国会计要素中，这将有利于企业更加合理地反映非经常性损益项目，提高报表的可靠性和有用性。我国引进利得和损失这两个概念是准则制定方面的重大进展，也体现了
9、我国同国际接轨的决心，特别是与国际会计准则的趋同方面，我们取得了重大的进展（国际会计准则收益中包括了利得，而费用中包括了损失） 。目前,我国已经颁布实施的具体会计准则有 16 项,而国际会计准则委员会(IASC)从 1973 年成立至 2000 年 3 月完成使命,先后颁布了41 项国际会计准则,截至目前为止,仍然有 31 项。通过具体的对比与观察,我们发现,中国已经发布的各个具体准则与国际准则之间,都存在着普遍的、明显的差异,不仅如此,即使是在总体上,我国的会计准则与国际会计准则之间就存在着明显的差异。分析如下：1.会计准则的结构层次不同我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成,并将类似于概
10、念框架的内容归入了基本准则中,而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分。同时;国际会计准则概念框架编制财务报表的框架明确指出:“本框架不是一份国际会计准则,因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准,本框架的任何内容均不支持特定的国际会计准则。 ”而我国却将基本准则列入会计准则的范围之内,不仅混淆了6概念框架的作用和性质,而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。2.会计准则的涵盖范围不同我国会计准则的具体准则是从 1997 年才开始陆续出台的,由于起步较晚,且我国经济正处于经济转型时期,改革风险和成本不易把握,致使会计准则难以出台。在上世纪 90 年代末我国就出台了三十多项具体准则的
11、征求意见稿,但到目前为止,正式出台的具体准则也只 16 个。即使从目前已出台的具体准则来看,其涉及范围仍然较小,仅仅是一些较为常见的经济业务,而且规定得不够详细,可操作性较差,对一些新问题未能涉及,例如投资性房地产、衍生金融工具等。而国际会计准则最早颁布于 1973 年,是在高度发达的市场经济的基础上建立起来的,41 项会计准则涵盖了几乎所有的经济业务,具有明显的市场经济特征。3.会计准则的侧重对象不同我国企业会计准则规范的重点在于利润表,以收入、利润的恰当合理的配比为先,属于利润表观,而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表,以资产、负债的准确计量为先,属于资产负债表观。以开办费为例,我国会
12、计准则规定开办费应递延至企业开始经营之时计入费用,发生时先计入待摊费用或长期待摊费用。因为关注利润表,就会把根据配比原则将与未来期间收入相联系的费用先作为资产类反映在资产负债表中;但国际会计准则规定,开办费发生时直接计入费用,因为它不能为企业带来未来经济利益,不符合资产的定义。又7如,国际会计准则对会计政策变更的累计影响数的基准处理方法是调整期初留存收益,备选方法是记入当期净损益;而我国准则则采用了国际会计准则规定的基准处理方法,即将累计影响数调整为期初留存收益。其理由是以前期间会计政策变更的影响数不应由当年承担,因而不应包括在当年的净利润中。4.会计准则的计量模式不同财务会计的核心问题是计量
13、问题,我国会计准则的核心计量属性是历史成本,绝大多数情况下禁止使用公允价值;而国际会计准则的核心计量属性是公允价值,以增强会计信息的相关性。以固定资产的计量基础为例,我国准则规定一般采用历史成本,而国际会计准则规定采用公允价值或历史成本。又如在非货币性交易中,我国会计准则规定以换出资产的账面价值确定换入资产的入账价值,不确认利得或损失;而国际会计准则规定以公允价值确定换入资产的入账价值,确认利得或损失。5.会计准则的治理目标不同财务目标是构架会计准则的重要内容,目标不同,则可能导致具体准则制定的不同。 企业会计准则中指出,我国会计准则的制定目标为满足三方面的需求,即国际宏观管理的需要、投资债权
14、人的决策需要及企业内部的管理需要,所有这些主要是为了满足国家宏观调控的需要。这样的财务目标虽然与我国的经济体制相适应,也可体现出我们国家现阶段经济管治的特色,但与国际会计准则规定的满足投资者决策有用的财务目标需要相比,就显得较为笼统,目标和范围尚8欠明确。同时我国会计准则还未就应该如何提供会计信息和提供怎样的会计信息出具体的描述。上述资料和论述表明，从各方面来说，我国的会计制度还不太完善，虽然有一些差异，但还是存在着一系列的漏洞。不过总体来说，我国的会计准则发展已经可以说是突飞猛进了，虽然和西方发达国家差距尚存，但制度还是在一天天的完善之中。相信在不久的将来，我国可以建成完美的会计准则，以适应我国高速发展的经济体制！参考资料: 我国现行会计准则财务报表要素研究颐中烟草（集团）有限公司青岛开发区审计局企业会计准则基本准则国际会计准则差异的环境因素黄德汉(广东财税高等专科学校会计系,广东广州 510420)
