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1、溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第 0 页 共 12 页江苏联合技术学院连云港财经分院毕业论文江苏联合技术学院连云港财经分院毕业论文溢折法推销中实际税率法和直线法的应用溢折法推销中实际税率法和直线法的应用姓名：姚春红学号：年级：高职五年级学校：连云港财经分院二零一零年四月六日溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第 1 页 共 12 页内容摘要内容摘要新会计法准则突出了货币的时间价值概念，以及采用实际利率法计算推销成本和利息，以溢折价摊销为例，说明实际利率在就用中优于直线法。AbstractAccounting Criterion has highlighted the time value
2、 of money concept, And using the actual interest method to compute marketing costs and interest, To premium and discount amortization, for example, shows that actual interest method than on the use of straight-line method.关关 键键 词词实际利率法，直线法，应用比较，优缺点Key wordActual interest method, Straight-line method
3、, Comparison and Application, Advantages and disadvantages溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第 2 页 共 12 页目 录内容摘要1Abstract1关 键 词1Key word1引 言3一、实际利率法与直线法3（一）实际利率法的定义及适用范围3（二）直线法的定义4二、实际利率法和直线法应用比较4（一）实际利率法下溢折价的摊销41.计算债券实际利率52.采用实际利率法进行折价摊销，确定各期的利息费用53.编制有关应付债券利息费用的会计分录6（二）直线法下溢折价的摊销71.计算每年应摊销债券折价及利息费用72.编制有关利息费用的会计分录
4、7三、实际利率法和直线法优缺点8（一）应付债券的每期实付利息费用等于长期债券的每期期初帐面价值乘以实际利率9（二）债券购入或发行时的相关手续费和溢折价一同视为利息调整数9（三）每期实付利息费用以及每期的摊销额需逐期分别计算9参考文献：10溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第 3 页 共 12 页引引 言言2006 年 2 月 15 日中华人民共和国财政部分布的企业会计准则（以下简称“新准则” ）中一个重要的变化是，突出了货币的时间价值概念以及采用实际利率法计算摊销成和利息，新准则的出台，拉近了与国际会计准则的差距，适应了促进市场经济体制完善，加强经济管理的需要，下面以溢折价摊销为例，说明实际
5、利率法在应用中优于直线法。一、实际利率法与直线法一、实际利率法与直线法（一）实际利率法的定义及适用范围（一）实际利率法的定义及适用范围实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。在新准则中采用实际利率法进行摊销，主要涉及六个准则，按摊销内容不同，大致可以分两部分：一是未确认融资费用和未实现融资收益的摊销，涉及的准则有“固定资产” 、 “无形资产” 、 “收入” 、 “租赁”等四个；二是债券折价的摊销，涉及的准则有“借款费用” 、 “金融工具的确认和计量”等两个。溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第 4 页 共 12
6、页（二）直线法的定义（二）直线法的定义将债券的溢（折）价按债券的还款期限（或付息期数）平增色分摊，谓之直线法。以债券的溢价和折价各期摊销额为例，原企业会计制度规定，债券的溢价和折价各期摊销额的计算方法有直线法和实际利率法两种，下面我们来分别进行比较与分析。二、实际利率法和直线法应用比较二、实际利率法和直线法应用比较（一）实际利率法下溢折价的摊销（一）实际利率法下溢折价的摊销采用实际利率法对溢 折价进行摊销，涉及企业发行或购买债券，下面以借款费用为例来说明。例：A 公司为建造生产线发生下列有关经济业务A 公司于 2006 年 1 月 1 日发行面值为 2，500 万元，期限为 5 年的公司债券，
7、发行价格为 2，000 万元，标面利率为 4.72%，次年 1 月 5 日支付利息，到期一次还本，假定 A 公司发生公司债券募集资金专门用于建造该生产线，生产线于 2006 年 1 月 1 日开始建设，于 2008 年底完工，达到预定的可使用状态，采用实际利率法摊销，各年支出如下：2006 年 1 月 1 日支付工程进度款 2，000 万元；2007 年 1 月 1 日支付工程进度款 2，000 万元；2008 年 1 月 1 日支付工程进度款 1，000 万元。假设 A 公司未发生其他借款业务。溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第 5 页 共 12 页解析：该债券系折价发生，实际利率要高于
8、票面利率，产生债券折价500 万元，未确认融资费用等于 2，5004.72%5+500=1，090 万元，用实际利率法在每一会计期间内返销，来调整每期利息金额。1.计算债券实际利率计算债券实际利率每年支付的债券利息为 2，5004.72%=118 万元，期限为 5 年，未来 5 年现金流量的现值即为债券发行期初的公允价值，即为发行债券实际收到的价值 2，000 万元，采用内插法：2，000=118（P/A，R，5）+2,500(P/F,R,5),查系数表得出：R=10%2.采用实际利率法进行折价摊销，确定各期的利息费用采用实际利率法进行折价摊销，确定各期的利息费用计算如下表：债券折价摊销表（单
9、位：万元）年份年初摊余 成本利息费用支付利息和 本金利息调整 金额年末摊余 成本20062 000.00 200.00 118.00 82.002 082.0020072 082.00 208.20 118.00 90.202 172.2020082 172.00 217.22 118.00 99.222 271.4220092 271.00 227.14 118.00109.142 380.5620102 380.00 237.442 618.00119.44 0.00总额1 090.003 090.00500.00注：237.44=1 090-200-208.2-217.22-227.14溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第 6 页 共 12 页2 618-2 500+2 5004. 72%3.编制有关应付债券利息费用的会计分录编制有关应付债券利息费用的会计分录2006 年末：借：在建工程 200贷：应付利息 118应付债券利息调整 82支付利息：借：应付利息 118贷：银行存款 1182007 年至 2008 年账务处理类似（略）2009
