行政单位资产的核算

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1、1第二章第二章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。行政单位的资产通常按资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。行政单位的资产通常按 流动性及存在形态分为流动资产和固定资产。流动性及存在形态分为流动资产和固定资产。 流动资产是指在一年内能变现或耗费的资产，包括现金、银行存款、零余额用款额流动资产是指在一年内能变现或耗费的资产，包括现金、银行存款、零余额用款额 度、财政应返还额度、暂付款和库存材料等。度、财政应返还额度、暂付款和库存材料等。 行政单位的货币资金是流动资产的一部分，主要指的是

2、现金和银行存款。行政单位的货币资金是流动资产的一部分，主要指的是现金和银行存款。 一、现金的核算（总账的账务处理）一、现金的核算（总账的账务处理） （一）现金管理的基本原则（一）现金管理的基本原则（113-114 页）页） （二）账务处理（以下为（二）账务处理（以下为 3 月月 17 日发生的业务，日发生的业务，16 日现金余额为日现金余额为 1500 元。元。 ） 例例 1，某机关开出，某机关开出“现金支票现金支票”，从银行提取现金，从银行提取现金 2000 元。元。借：现金借：现金 2000贷：银行存款贷：银行存款 2000 例例 2，某单位用现金，某单位用现金 50 元购买办公用品元购买

3、办公用品,直接交付使用。直接交付使用。 借：经费支出借：经费支出公用支出公用支出办公费办公费 50贷：现金贷：现金 例例 3，某单位将现金，某单位将现金 2000 元送存银行。元送存银行。借：银行存款借：银行存款 2000贷：现金贷：现金 2000 例例 4，某行政单位变卖废品收入现金，某行政单位变卖废品收入现金 100 元。元。借：现金借：现金 100贷：其他收入贷：其他收入 100 例例 5 李某出差预借差旅费李某出差预借差旅费 1000 元元借：暂付款借：暂付款李某李某 1000贷：现金贷：现金 1000 (三三)现金溢余或短缺现金溢余或短缺溢余也称为长款，即库存数大于账面数，在查明原因

4、之前，暂做暂存款处理，增加库溢余也称为长款，即库存数大于账面数，在查明原因之前，暂做暂存款处理，增加库 存现金，查明原因后及时退回，如不能查明原因，做应缴预算款上缴存现金，查明原因后及时退回，如不能查明原因，做应缴预算款上缴 例例 6 某日盘点库存现金溢余某日盘点库存现金溢余 30 元，暂未查清原因元，暂未查清原因借：现金借：现金 30贷：暂存款贷：暂存款现金溢余现金溢余 30 例例 7 后查明，长款中后查明，长款中 10 元是少付某人，退还原主，元是少付某人，退还原主，20 元未找到原因，作无主款元未找到原因，作无主款 借：暂存款借：暂存款现金溢余现金溢余 30贷：现金贷：现金 10应缴预算

5、款应缴预算款 20 现金短缺也称为短款，或先做暂付款入账，若属一般工作问题造成的，经领导批准现金短缺也称为短款，或先做暂付款入账，若属一般工作问题造成的，经领导批准 后予以报销，如属重大责任事故造成的短缺，应报上级单位和财政机关处理。后予以报销，如属重大责任事故造成的短缺，应报上级单位和财政机关处理。 例例 8 盘点库存现金，发现库存数比账面数少盘点库存现金，发现库存数比账面数少 20 元，暂无法查明原因元，暂无法查明原因借：暂付款借：暂付款现金短缺现金短缺 20贷：现金贷：现金 20 例例 9 经查明分析，短缺属工作失误所致，领导批准后报销经查明分析，短缺属工作失误所致，领导批准后报销 借：

6、经费支出借：经费支出公用支出公用支出其他其他 20贷：暂付款贷：暂付款现金短缺现金短缺 20 二、银行存款的核算二、银行存款的核算2(一一)银行存款账户的开立及管理要求银行存款账户的开立及管理要求 1、对于未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，银行存款是其行使行政职能的财力、对于未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，银行存款是其行使行政职能的财力 保证。财政拨款是行政单位银行存款账户的主要资金来源。保证。财政拨款是行政单位银行存款账户的主要资金来源。 2、对于已经纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，只存放非财政预算资金。所有财、对于已经纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，只存放

7、非财政预算资金。所有财 政预算资金通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付。政预算资金通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付。 3、银行存款账户的管理原则（、银行存款账户的管理原则（117 页）页）1、支票结算方式：现金支票和转账支票两种。、支票结算方式：现金支票和转账支票两种。 2、汇兑结算方式：分为信汇和电汇两种。信汇是银行通过邮递划转款项。电汇是、汇兑结算方式：分为信汇和电汇两种。信汇是银行通过邮递划转款项。电汇是 银行通过电报划转款项。银行通过电报划转款项。3、预算拨款凭证。是指财政部门与主管部门或基层部门办理预算拨款时使用的一、预算拨款凭证。是指财政部门与主管部门或基层部门办理

8、预算拨款时使用的一 种结算凭证。种结算凭证。 二）银行存款的核算二）银行存款的核算 以下例题为未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位发生的业务：以下例题为未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位发生的业务： 例例 10，某行政单位开出转账支票，购进办公用品，某行政单位开出转账支票，购进办公用品 1000 元，直接投入使用。元，直接投入使用。 借：经费支出借：经费支出公用支出公用支出办公费办公费 1000贷：银行存款贷：银行存款 1000 例例 11，某行政单位收到上级拨入的经费，某行政单位收到上级拨入的经费 100000 元。元。借：银行存款借：银行存款 100000贷：拨入经费贷：拨入经费

9、 100000 例例 12，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费 40000 元。元。 借：拨出经费借：拨出经费 40000贷：银行存款贷：银行存款 40000 例例 13、收到财政部门拨入专项经费、收到财政部门拨入专项经费 300000 元。元。 借：银行存款借：银行存款 300000贷：拨入经费贷：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 300000 例例 14、收到赞助资金、收到赞助资金 800000 元人民币，存入银行。元人民币，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 800000贷：其他收入贷：其他收入 800000 例例 15、收到应上缴预算的款项、收

10、到应上缴预算的款项 60000 元。元。 借：银行存款借：银行存款 60000贷：应缴预算款贷：应缴预算款 60000 三）银行存款的对账三）银行存款的对账某行政单位某行政单位 6 月月 30 日银行对账单所列存款余额为日银行对账单所列存款余额为 529400 元，单位银行存款日记账元，单位银行存款日记账 余额为余额为 520000 元，未达账项如下：元，未达账项如下： 1、6 月月 29 日，行政单位委托银行收款日，行政单位委托银行收款 5000 元，银行已办理收款入账，而行政单位未接到元，银行已办理收款入账，而行政单位未接到 银行的收款通知。银行的收款通知。 2、6 月月 29 日，行政单

11、位签发转账支票一张日，行政单位签发转账支票一张 14000 元，付款入账，但持票单位尚未到银行元，付款入账，但持票单位尚未到银行 办理转账手续。办理转账手续。 3、6 月月 30 日，银行代行政单位支付电费日，银行代行政单位支付电费 1200 元，但行政单位尚未收到结算凭证。元，但行政单位尚未收到结算凭证。 4、6 月月 30 日，行政单位收到一张转账支票日，行政单位收到一张转账支票 8400 元，已入账，而银行尚未入账。元，已入账，而银行尚未入账。 （四）外币存款的核算（四）外币存款的核算 当发生汇兑损失时当发生汇兑损失时 借：经费支出借：经费支出贷：银行存款贷：银行存款3当发生汇兑收益时当

12、发生汇兑收益时 借：银行存款借：银行存款贷：经费支出贷：经费支出 第二节第二节 有价证券的核算有价证券的核算 有价证券是指由国家发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的有价证券是指由国家发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的 信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位， 为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金 融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证

13、券必须遵守有关规定。融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。1行政单位购买有价证券的管理原则行政单位购买有价证券的管理原则 (1)只能购买国债，不能购买其他有价证券。只能购买国债，不能购买其他有价证券。 (2)必须用结余资金购买，不可以把购买有价证券列入支出预算，用预算拨款购买，必须用结余资金购买，不可以把购买有价证券列入支出预算，用预算拨款购买， 以免影响行政单位行政任务的顺利完成。以免影响行政单位行政任务的顺利完成。 (3)当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入 当

14、期收入，不能作为福利费处理或设立当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库小金库”。 (4)购入的有价证券应视同货币资金妥善保管，做到账券相符，不可以将购入的有购入的有价证券应视同货币资金妥善保管，做到账券相符，不可以将购入的有 价证券列为支出。价证券列为支出。 行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记： 借：有价证券借：有价证券贷：银行存款贷：银行存款 出售或转让及到期兑付本息时记：出售或转让及到期兑付本息时记：借：银行存款（实收价款）借：银行存款（实收价款）贷：有价证券（账面成本）贷：有价证券（账面成本）借或货其他收入（差额）借或货其他收入

15、（差额） 例例 1，某行政单位用结余资金购入国库券，某行政单位用结余资金购入国库券 200000 元。元。借：有价证券借：有价证券 200000贷：银行存款贷：银行存款 200000 例例 2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为 120000 元，该项有价证券的账面金额为元，该项有价证券的账面金额为 110000 元。元。借：银行存款借：银行存款 120000贷：有价证券贷：有价证券 110000其他收入其他收入 10000 例例 3，某行政单位因急需用款，将账面金额为，某行政单位因急需用款，将账面金额为 10000 元的有证券出售，取得资金元的有证券出售，取得资金 90 00 元。元。借：银行存款借：银行存款 9000其他收入其他收入 1000贷：有价证券贷：有价证券 10000 例例 4，某行政单位购买的，某行政单位购买的 200000 元国库券现已到期，兑付时获得利息元