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1、1注册会计师会计考前冲刺笔记注册会计师会计考前冲刺笔记说明：本笔记由考前冲刺班精练而成，可用于考前冲刺。说明：本笔记由考前冲刺班精练而成，可用于考前冲刺。第一章第一章 总论总论【例题多选题】下列各项中，体现会计信息质量的谨慎性要求的有（ ） 。 A.对固定资产计提减值准备 B.符合条件的或有应付金额确认为预计负债 C.对采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化 【答案】ABC 【解析】选项 D 不符合谨慎性要求。 【例题多选题】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ） 。 （2011 年） A.固定资产按照市场价格计量 B.持有至到期投资按照市场
2、价格计量 C.交易性金融资产按照公允价值计量 D.存货按照成本与可变现净值孰低计量 E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量 【答案】CD 【解析】固定资产按照历史成本计量，选项 A 不正确；持有至到期投资按照摊余成本计量，选项 B 不正确； 应收款项减值准备在持有期间可以转回，选项 E 错误，选项 E 如果是说：账面余额与其预计未来现 金流量现值孰低计量，则正确。 第三章第三章 存货存货【例题多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ） 。 A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房 B.发出商品 C.低值易耗品 D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房 【答
3、案】BCD 【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属 于存货，选项 A 不属于存货。 （三）其他方式取得存货的成本 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。 1.投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的 除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 借：库存商品等（合同或协议约定的价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册
4、资本中所占份额的部分）资本公积资本溢价（差额） 【例题2016 年综合题（部分） 】甲股份有限公司（以下简称“甲公司” ）为一家从事贵金属进口、加 工生产及相关产品销售的企业，其 215 年发生了下列交易或事项： （2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司 215 年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了 卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构 200 万元设计 费，共订制黄金卡通形象摆件 200 件，订制价为每件 3.5 万元。215 年 11 月，甲公司收到所订制的摆2件并在年底前派发给经销商。 甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆
5、放宣传后，按照双方约定，后续不论 经销商是否退出，均不要求返还。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求：说明甲公司 215 年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会 计分录） 。 【答案】 事项（2）： 甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。 会计分录： 支付设计费 借：销售费用 200贷：银行存款 200 订制卡通摆件 借：预付账款 700贷：银行存款 700 取得摆件并派发给经销商 借：销售费用 700贷：预付账款 700 理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法 证明未来期间可能带来经济
6、利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费 用核算。 【例题多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（ ） 。 （2012 年） A.进口原材料支付的关税 B.采购原材料发生的运输费 C.自然灾害造成的原材料净损失 D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失 【答案】ABD 【解析】选项 C 应计入营业外支出。 二、存货成本的结转二、存货成本的结转 （一）对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本贷：库存商品 借：存货跌价准备贷：主营业务成本 【提示】因为存货已出售，所以冲减存货跌价准备时不能冲减资产减值损失。 （二）对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本贷：原
7、材料 借：存货跌价准备贷：其他业务成本 （三）包装物的会计处理 1.生产领用的包装物 借：制造费用等贷：周转材料包装物 2.出借包装物及随同产品出售不单独计价不单独计价的包装物 借：销售费用贷：周转材料包装物33.出租包装物及随同产品出售单独计价单独计价的包装物 借：其他业务成本贷：周转材料包装物 一、存货盘盈的处理一、存货盘盈的处理二、存货盘亏或毁损的处理二、存货盘亏或毁损的处理第第 4 4 章章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以 购买价款的现值为基础确定。
8、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实 际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期 间内确认为财务费用，计入当期损益。“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目， “未确认融资费用”科目的借方余额，会减少 “长期应付款”项目的金额。 未确认融资费用摊销=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余 额）实际利率 （7）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 【例题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量 15 元/吨从成本中 提取。216 年 5 月 31 日，甲公司
9、“专项储备安全生产费”科目余额为 6 000 万元。 （1）216 年 6 月份原煤实际处理为 200 万吨。 （2）216 年 6 月份支付安全生产检查费 20 万元，以银行存款支付。 （3）216 年 6 月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护设备，取得增值税专用发票注 明价款为 5 000 万元，增值税税额为 850 万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬 50 万元。 （4）216 年 8 月份安装完毕达到预定可使用状态。 要求：编制上述有关业务的会计分录。 【答案】 （1）216 年 6 月提取安全生产费4借：生产成本 3 000（20015）贷：专项储备安全生产费 3
10、 000 （2）216 年 6 月份支付安全生产检查费 借：专项储备安全生产费 20贷：银行存款 20 （3）216 年 6 月份购入及安装设备 借：在建工程 5 000应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 5 850 借：在建工程 50贷：应付职工薪酬 50 （4）216 年 8 月份安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 5 050贷：在建工程 5 050 借：专项储备安全生产费 5 050贷：累计折旧 5 050 【例题单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每 吨 15 元，假定每月原煤产量为 10 万吨。216 年 5 月 26
11、日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安 装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 100 万元，增值税的进项税额为 17 万元，设备预 计于 216 年 6 月 10 日安装完成。甲公司于 216 年 5 月份支付安全生产设备检查费 10 万元。假定 216 年 5 月 1 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为 500 万元。不考虑其他相关税费，216 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（ ）万元。A.523 B.650 C.640 D.540 【答案】C 【解析】5 月 31 日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备安全生产费”余额 =500+1
12、015-10 =640（万元） 。 2.出包方式建造固定资产 【例题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由 3 个单项工程组成，包括建 造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。215 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给 乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为 1 000 万元，建造冷却塔的价款为 600 万元， 安装发电设备需支付安装费用 100 万元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）： （1）215 年 2 月 10 日，甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 160 万元，其中发电车间 100 万元，冷却塔 60 万
13、元。 （2）215 年 8 月 2 日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到 50%，甲公司与乙公司办理工程价款 结算 800 万元，其中发电车间 500 万元，冷却塔 300 万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行 存款付讫。 （3）215 年 10 月 8 日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计 700 万元，已用银行存款付讫。 （4）216 年 3 月 10 日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 800 万元，其中， 发电车间 500 万元，冷却塔 300 万元。甲公司向乙公司开具了一张期限 3 个月的商业票据。 （5）216 年 4 月 1 日，甲公司将发电设备
14、运抵现场，交乙公司安装。 （6）216 年 5 月 10 日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算 100 万元，款 项已支付。 （7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计 58 万元，已用银行存款付讫。 （8）216 年 5 月，进行负荷联合试车领用本企业材料 20 万元，发生其他试车费用 10 万元，用银行 存款支付，试车期间取得发电收入 40 万元。5（9）216 年 6 月 1 日，完成试车，各项指标达到设计要求。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。 【答案】 （1）215 年 2 月 10 日，预付备料款 借：预付账款 160贷：银行存款 160 （2）215 年 8 月 2 日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程（冷却塔） 300建筑工程（发电车间） 500贷：银行存款 640预付账款 160 （3）215 年 10 月 8 日，购入发电设备 借：工程物资发电设备 700贷：银行存款 700 （4）216 年 3 月 10 日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程（冷却塔） 300建筑工程（发电车间） 500贷：应付票据 800 （5）216 年 4 月 l 日，将发电设备交乙公司安装 借：在建工程在安装设备（发电设备）
