《行政事业单位及民间非营利组织会计操作实务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《行政事业单位及民间非营利组织会计操作实务（93页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、行政事业单位及民间非营利组织会计操作实务（初级）行政事业单位及民间非营利组织会计操作实务（初级）课程讲义目录课程讲义目录行政事业单位 行政事业单位财务与会计民间非营利组织会计操作实务 前 言 第 一 讲 概 述 第 二 讲 收入费用的核算 第 三 讲 净资产的核算 第 四 讲 资产的核算 第 五 讲 负债的核算 第 六 讲 财务会计报告行政事业单位财务与会计行政事业单位财务与会计第一节第一节 资产和负债资产和负债行政事业单位会计在我国通常称为预算会计，在西方会计体系中，通常称为政府和非 盈利组织会计。事业单位包括各类学校、医院、科研院所。行政单位的资产包括各种货币资金、有价证券、各种暂付款、库
2、存材料和固定资产等。事业单位可能会从事部分经营活动。若实行了国库集中收付制度，则不能用银行存款这个账户。对外投资的核算：【例题 1】某事业单位用银行存款购入五年期年利率 8%，面值为 6000 元的国库券，实 际支付价款为 6000 元，则会计分录为：手写板图示借：对外投资 6000贷：银行存款 6000借：事业基金一般基金 6000贷：事业基金投资基金 6000假设该企业将其中 4000 元国债卖掉，获得价款为 5000 元，则会计分录为：手写板图示 借：银行存款 5000贷：对外投资 4000其他收入 1000借：事业基金投资基金 4000贷：事业基金一般基金 4000【例题 2】甲事业单
3、位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资。该批材料 不含税的账面价值为 7 万元，投资协议中确定的该批材料的价值为 8 万元，假设增值税率 为 17%。会计分录：手写板图示 借：对外投资 80，000事业基金投资基金 3600贷：材料 70，000应交税金 13，600手写板图示 借：事业基金一般基金 70，000贷：事业基金投资基金 70，000【例题 3】假设甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价是 18 万元，投资协议中确定的固定资产的价值为 20 万元，则会计分录：手写板图示 借：对外投资 200，000贷：事业基金投资基金 200，000借：固定基金 180，
4、000贷：固定资产 180，000固定资产的核算：行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在 500 元以上，专用设备价 值在 800 元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产， 应当作为固定资产核算。除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应 当是一致的：事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同 列作当期支出或者减少专用基金中修购的基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基 金。事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租 金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作
5、当期支出，并冲减其他应付款和银行存 款等。行政事业单位的固定资产不计提折旧。手写板图示 假如由一般事业结余购买固定 100 万元，则借：事业支出 100 万或专款支出或专用基金修购基金贷：银行存款 100 万借：固定资产 100 万贷：固定基金 100 万手写板图示 融资租入固定资产：甲事业单位租入一项固定资产，每年租金为 100 万，共支付 3 年。则借：固定资产 300 万贷：其他应付款 300 万支付租金：借：其他应付款 100 万贷：银行存款 100 万借：事业支出 100 万贷：固定基金 100 万无形资产的核算：（1）无形资产的计价事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值
6、。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。（2）无形资产摊销的核算事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取 得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出（事 业支出）；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按 照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出（经营支出）。（三）负债的内容1.行政单位负债的内容行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应 缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。2.事业单位负债的内容事业单位的负债是指事业单位承担的能以
7、货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借 入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和 应交税金等。第二节第二节 净资产净资产（一）净资产的内容净资产主要包括固定基金、结余。在事业单位还包括事业基金、专用基金，结余分为 事业结余和经营结余。固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。事业基金分为一般基金和投资基金。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金；事业单位的投资基金是指事业单 位对外投资所占用的基金。手写板图示 专用基金：1.职工福利基金：分配形成的借：结余分配提取专用基金贷：专用基金职工福利基金2.修购基金（1）提取形成的借：事业支出或经营支出贷
8、：专用基金修购基金手写板图示 （2）固定资产清理形成的【例题 4】甲事业单位经批准报废台式计算机 2 台，每台计算机的账面原价为 11000 元，在清理过程中，支付清理费用 150 元，残料收入每台为 200 元，如何对该业务进行会 计处理？会计分录：借：固定基金 22000贷：固定资产 22000支付清理费用 150 元借：专用基金修购基金 150贷：银行存款 150手写板图示 取得残值收入 400 元借：银行存款 400贷：专用基金修购基金 400手写板图示 3.医疗基金：提取形成借：事业支出经营支出贷：专用基金医疗基金4.住房基金借：银行存款贷：专用基金住房基金手写板图示手写板图示 事业
9、结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）（拨 出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务销售税金+对附属单位补助）手写板图示经营结余=经营收入（经营支出+经营业务所负担的销售税金）【例题 5】某事业单位当年实现的事业结余 20 万元，经营结余为 30 万元，假设该单 位按照经营结余的 33%交纳所得税，当年事业结余和经营结余的 10%提取职工福利基金，则会计分录：1.借：事业结余 200，000经营结余 300，000贷：结余分配 500，0002.计算应交所得税300，00033%=99000借：结余分配应交所得税 99000贷：应交税金 99000手写板图示3
10、.提取专用基金借：结余分配提取专用基金 50，000贷：专用基金职工福利基金 50，0004.结转结余分配借：结余分配 351000贷：事业基金一般基金 351000手写板图示 第三节第三节 收入和支出收入和支出 （一）收入的内容1.行政单位收入的内容行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系， 由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财 政专户核拨的预算外资金。2.事业单位收入的内容事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包
11、括财政 补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨 款收入等。其中，财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取 得的各类事业经费。事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户 核拨的预算外资金，计入事业收入。【例题 6】2006 年 2 月，甲事业单位收到主管部门拨入专款 45 万元用于某科研项目的 研究，要求在半年内完成并提交研究报告，项目资金结余留归甲单位。当年 3 至 8 月份， 甲单位共为此项目发生的专项支出为 42 万元，则会计分录：
12、手写板图示拨入专款的处理：1.借：银行存款 450 000贷：拨入专款 450 0002.借：专款支出 420 000贷：银行存款 420 0003.借：拨入专款 450 000贷：专款支出 420 000事业基金一般基金 3 000第四节第四节 国库集中收付制度国库集中收付制度国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一 账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和 劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。（一）国库单一账户体系1.国库单一账户体系的构成国库单一账户体系由下列银行账户构成：（1）财政部门在中国人民银行开设的国库单
13、一账户（简称国库单一账户）；（2）财政部门在商业银行开设的零余额账户（简称财政部门零余额账户）；（3）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称预算单位零余额账户）；（4）财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户（简称预算外资金专户）；（5）经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户（简称 特设专户）。预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位。预算单位原则上分为一级预算 单位、二级预算单位和基层预算单位。向财政部直接申请支付的预算单位为一级预算单位； 向一级预算单位申请支付并有下属单位的预算单位，为二级预算单位；只有本单位开支， 无下属单位的预算单位，为基
14、层预算单位。（二）收入收缴程序1.收缴方式财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。其中，直接缴库是指由缴款单位 或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户； 集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入 国库单一账户或预算外资金财政专户。2.收缴程序（1）直接缴库程序直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后， 由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴 入国库单一账户或预算外资金财政专户。（2）集中汇缴程序小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收
15、机关于收缴收入的当日汇总缴入国 库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专 户。（三）支出拨付程序1.支出类型按照国库管理办法的规定，财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。根据支付 管理需要，具体分为：工资支出，即预算单位的工资性支出；购买支出，即预算单位除工 资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；零星支出，即预算单位购买支 出中的日常小额部分，除政府采购品目分类表所列品目以外的支出，或虽列入政府 采购品目分类表所列品目，但未达到规定数额的支出；转移支出，即拨付给预算单位或 下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中 央对地方的一般性转移支付等。2.支付方式财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。其中，财政直接 支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通 过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等，下同）或用款 单位（即具体申请和使用
