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1、1关于大企业税收风险管理的思考关于大企业税收风险管理的思考近年来，随着经济高速发展和企业重组改制，跨行业、跨地域的大企业集团逐步形成，大企业日渐成为国家经济命脉的“动脉血”和税收贡献的“主力军”。税务机关对大企业税收管理的“重视度”也逐渐增大，从总局、省局到地市局，均专门成立了大企业管理与服务机构。那么，如何做到管理与服务同行，实现国家税务总局提出的“始于纳税人需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”的目标，成为国税部门在日常税收管理工作中面临和思考的一个重要课题。下面，笔者结合工作实际，就大企业税收风险管理谈一点粗浅的看法，供商榷。一、对税收风险管理的基本认识一、对税收风险管理的基本认识（一）
2、（一）风险风险是一把是一把“双刃双刃剑剑”， ，风险风险管理管理则则有益无害有益无害风险就是一种未来给自己带来损失的不确定性。管理大师彼得伯恩斯坦说，风险是一把双刃剑，既意味着危险，也蕴含着机会。风险不仅可以认识，也可以控制和掌握。风险管理从 1930年开始萌芽，最早起源于美国，上世纪 70 年代以后，逐渐形成了全球性风险管理运动。我国对风险管理的研究开始于八十年代，先在少数企业试用，逐渐推广到各个领域。在现代社会里，管理风险已经成为挑战与机遇的同义词。同样，企业的税收风险可能给他带来巨大的经济损失，有效管理则可能成为利润最大化的2有效途径。（二）税收（二）税收风险风险是一个巨大是一个巨大隐隐
3、患，税收患，税收风险风险管理管理则则是一是一剂剂“良良方方”税务风险是指纳税人在税务管理、计算和缴纳税款等方面因违反税收法律法规等原因遭受损失的可能性；它表现为影响企业准确纳税的不确定因素，如被税务机关检查、稽查等原因引发缴纳滞纳金和罚款而额外承担经济责任、甚至承担刑事责任的风险。对任何事物来说，风险的存在都是潜在的隐患，税收风险也不例外，企业存在税收风险会被税务机关处罚，涉税金额较大的税收风险还会被移交公安机关，使企业法人受到刑法的制裁。税收风险管理则是消除隐患、规避违法风险的“上策”与“良方”。目前，OECD 组织各个成员国，几乎都已经开始推行税收风险管理，实施税收风险管理代表了现代税收管
4、理的发展趋势和潮流。2009 年国家税务总局颁布了大企业税收风险管理指引，逐步引导大企业建立税收风险控制体系，有效预防企业的税收风险。干粉混合机 http:/(三三)一般的税收筹划仍存在税收一般的税收筹划仍存在税收风险风险，税收，税收风险风险管理才是最管理才是最优优的的“筹划筹划”税收风险管理不同于一般的税收筹划。税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，使本身税负得以延缓或减轻。税收筹3划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。税收风险管理则使企业有效避免税收风险，真正实现了利润的
5、最大化，成为最优的“筹划”。（四）税收（四）税收风险风险是是“双害双害”，税收，税收风险风险管理管理则则是是“双双赢赢”税收风险无论对企业还是对税务机关都是一种潜在的危害，主要表现在：对企业来说，存在税收风险将面临税务机关补税、罚款的处罚；对税务机关来说，潜在的税收风险将面临渎职的执法风险。而税务风险管理既能使企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，避免因没有遵循税法可能遭受法律制裁、财产损失及声誉损失等；同时也能使税务机关准确掌握企业涉税风险环节，有效地跟踪和监控企业纳税情况，降低日常管理的盲目性，有效预防执法风险。可见税务风险管理既能消除企业的涉税风险，也能降低税务部门执法危险，从而实现税
6、企双方的“双赢”。二、当前大企业税收风险管理面临的问题分析二、当前大企业税收风险管理面临的问题分析近年来，纵观国税系统对纳税人的管理工作，虽然引入了信息化管理的手段，但仍然没有摆脱传统管理、惯性管理、任务管理、低层面管理的模式，对大企业的管理更是无“良计”、缺“良药”。虽然总局在 2009 年引进了风险管理的理念并下发了大企业税收风险管理指引，但税收风险管理无论对税务部门还是大企业都是一个新生“事物”，税收风险管理在税收管理工作中的作用可谓“收效甚微”。4目前，大企业税收风险管理主要面临以下几个问题：（一）（一）认识认识不足，重不足，重视视度不度不够够。 。国税系统现行的征管体制是征收、管理、
7、稽查“三足鼎立”，税收管理无疑是税务工作的重点。但对大企业的税收管理，多年来税务机关基本上实行的是“查账征收，事后评估，跨年度稽查”的事后监督模式，事前与事中的税务管理基本上属于“无人区”。风险管理是前置管理环节的有效手段，体现了最先进的税收管理理念。但目前税企双方对税收风险管理知之甚少，尚处在浅层次的模糊认识，思想观念并未根本转变。由于认识不足，税企双方对税务风险管理工作基本上是“无动于衷”。（二）没有（二）没有现现成模式可供借成模式可供借鉴鉴。 。许多大企业已经开展了经营管理型风险管理，保险型风险管理等，但对税收风险管理至今还是一个“空白”领域。从全国国税系统来看，对大企业税收风险管理也仅
8、个别省份开展试点探索工作，尚没有形成成熟的模式。我省在大企业税收风险管理上基本上是一个“盲区”，还处在宣传和筹划阶段。 （三）缺少（三）缺少综综合信息平台。合信息平台。近年来，国税系统在信息化建设上下了很大功夫，相继开发了 CTAIS 系统、税源监控系统、金税工程等全国性的税收征管信息系统，但相关系统仅仅保留有企业基本情况、税种登记、纳税申报、税款缴纳等纳税情况以及资产负债表、损益表、现金流量表等财务情况，相关软件缺乏大企业组织架构、税收结构、经营信息、业务信息、资金信息等企业综5合经营信息资源，税务部门无法对大企业获利能力、纳税能力、涉税环节进行准确评价、预测、分析、监控、管理，客观上增加对
9、大企业税收风险管理的难度。三、树立风险管理理念，探索大企业税收风险管理三、树立风险管理理念，探索大企业税收风险管理大企业内部组织架构繁杂，关联关系“枝节”繁多，企业集团跨区域、跨行业的特点较突出，税收流动性和隐蔽性较强，税收管理难度较大。同时，税务部门基层管理力量相对不足，尤其是缺乏精通法律、财会、税收、计算机等专业知识和管理技能的复合型专门人才，主观上出现税务机关对大企业的管理力不从心和税收管理不到位的现象，因此大企业管理中税收风险很大，对大企业实施风险管理显得十分必要和迫切。（一）（一）转变观转变观念，念，树树立立风险风险管理理念管理理念1、 、风险风险管理理念管理理念顺应顺应了了现现代税
10、收管理的内在要求代税收管理的内在要求扁鹊曰：“上工治未病”。意思是高明的医生在疾病未形成前就发现并除掉它，这揭示了中国医学诸病当早防，勿等病成再治的积极治疗观。管理亦如此，税务管理的最高境界就是纳税人纳税规范，足额缴税且没有涉税违法问题，税务稽查部门无税可查。推行税收风险管理无疑是关口前移，抓好预防、创新税务管理的有效载体和途径。2、 、风险风险管理理念有助于大企管理理念有助于大企业业走出税收走出税收风险风险的困境的困境近年来，国际上很多大公司因为对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦，国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等诸多6国内知名公司都曾先后深陷其中，企业经营和声誉都遭受了不小的损失。大
11、企业对税务风险经常处于畏惧和无奈的境况。推行税收风险管理，则可以帮助企业摆脱税务风险的困惑。3、 、风险风险管理理念有助于破解征管管理理念有助于破解征管难题难题风险管理的思想、方法、手段是破解当前税收征管难题的最佳途径，特别是风险管理的理念和方法强调优化配置有限征管资源，强调充分发挥信息情报作用，力求高效地运用有限的征管资源最大限度地提高企业纳税遵从度，降低企业纳税遵从风险，减少税收流失。（二）有序（二）有序实实施，施，稳稳步推步推进进税收税收风险风险管理工作管理工作、正确引、正确引导导，帮助企，帮助企业业建立税收建立税收风险风险管理体系管理体系帮助企业建立税收风险管理体系，是税务风险管理的一
12、项重要任务。重点是引导大企业找准涉税风险点，构建税务风险识别、风险分析、风险应对策略及内部监控机制，逐步建立系统、完善的纳税体系，确保税收事项准确核算，纳税事项及时完整，账簿凭证管理规范。一是建立风险管理组织。按照国家税务总局颁布的大企业税收风险管理指引，结合企业生产经营特点和内部税务风险管理的要求，在企业内部建立风险管理组织，负责制定和完善企业税务风险管理制度和其他涉税制度，形成合理有效的宏观税务规划。二是明确涉税风险点。全面、系统、持续收集企业内外部相7关信息，按照风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及业务流程中的涉税风险，确定风险管理的具体事项。三是规范控制程序。制定税务
13、风险控制程序，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理流程及控制方法，全面控制税务风险。四是建立评价体系。明确各部门各环节对税收风险的职责，定期对风险控制情况进行考核。五是不断完善控制体系。根据国家宏观经济政策、市场信息、税收政策信息、税务工作动向等相关信息，结合行业特点和企业“个性”特点，完善涉税风险点，逐步修订业务流程体系和评价体系，完善税收风险管理体系。、建立、建立测评测评体系，体系，实实施施风险评风险评估估建立税收风险测评体系，实施风险评估是风险管理的重要环节。一是分类归纳税收风险点。按照税法的规定，根据经济税收数据信息，结合不同行业、不同企业，分类整理归纳纳税收风险点。二是依托信息化
14、，建立税收风险特征库。依托税收风险管理软件系统，建立针对不同类别企业的涉税风险库，提高风险识别力。并根据政策变动情况，及时更新。三是组织专家团队，实施涉税风险评估。 。在评估形式上要推行专业化评估，在评估手段上要推行紧密结合涉税风险点，综合8应用评估模型开展评估，在评估结果处理上，要以“提高税法遵从度”为目标，科学合理处理评估结果。通过涉税风险评估，为确定风险等级打下基础。 。、确定、确定风险风险等等级级， ，实实施差异化管理施差异化管理要采取分级管理原则，提高涉税风险控制质量和效率。按照低级风险一般管理，高级风险重点管理的原则，针对纳税人的风险高低等级，采取频率和深度不同的服务管理措施。一是
15、要合理确定风险等级评定标准。要按照公平合理、便于操作的原则，考虑税收遵从度和税收流失后果等关键因素，制定纳税人风险等级评定标准。二是做好风险等级评定工作。根据评定标准，将大企业划分为三类：低风险企业、中风险企业和高风险企业。三是实施差异化管理。对风险级别低的纳税人，采用政策辅导，提醒服务等；对风险级别高的纳税人，采用约谈举证、实地核查、重点稽查等。（三）建立税企沟通机制，有效控制税收（三）建立税企沟通机制，有效控制税收风险风险建立税企联动的沟通机制，是增进税企双方相互了解，降低税收风险的有效措施。1、建立涉税诉求快速通道。各级税务部门要建立涉税诉求协调制度，由大企业管理部门及时受理和解决大企业
16、提出的涉税诉求。2、建立重大涉税事项沟通制度。企业重大事项包括产品和9市场战略规划、竞争和发展战略规划，重大对外投资、重大并购或重组以及重要合同或协议的签订，关联交易价格的制定，跨国经营业务的策略制定和执行。企业重大事项关乎企业的兴衰存亡，具有复杂的复合风险，其中也包括税务风险。因此在重大事项的筹备、决策和执行中，请税务专家来进行税收风险的评估指导，借助他们的专业知识、经验信息等方面的优势，提高风险管理的专业性和可行性。必要时可由税务部门参与协助和指导，跟踪监控税务风险，尽量降低潜在的税务风险对企业造成的损失。3、建立针对性纳税辅导制度。一是定期召开政策发布会和宣讲会，让纳税人及时了解税收政策变化，关注税务部门重点工作动向，确保大企业准确控制税务风险，提升税法的执行力。二是深入大企业，了解掌握其生产经营情况和动态，结合行业特点，经常性对大企业进行纳税辅导，下发税务风险管理建议书，帮助企业及时控制和防范税收风险。三是通过高层论坛、专家培训、企业座谈等形式强化企业高层的税务风险意识，使税务风险管理理念贯穿于企业涉税业务和管理决策的
