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1、叶玉宇摘要： 加强财政专项资金管理， 提高财政专项资金的使用效率， 是目前财政体制改革中的一个重要环节。目 前， 很多企业和事业单位在 对于财政专项资金进行会计核算时存在着 一些不规范不科学 的 地 方 ， 造 成 了 财政 专项资金管理的混乱和低效率。本文从事业单位和企业的角度出发， 对于其如何进行财政专项资金的会计核算进 行探讨。 关键词： 财政专项资金； 会计核算； 事业单位； 企业一、 引言 财政专项资金， 是指中央和地方各级财政部门以及 其他相关部门下达的用于社会管理、 社会保障、 公共基 础设施建设、政策补贴以及其他具有制定用途的资金。 财政专项资金对于我国地方公用项目建设、 基础
2、设施建 设、 民生项目建设等起着非常重要的推动作用。 目前， 很 多单位在收到财政专项资金在帐务处理中存在着很多 问题。本文主要针对事业单位、 企业的财政专项资金会 计核算进行探讨。 二、 事业单位财政专项资金会计核算的探讨 （一） 事业单位财政专项资金会计核算的相关要求为了规范事业单位的会计核算，财政部于 2012 年 颁布了新修订的 事业单位会计制度 ， 新制度对于事业 单位如何进行财政专项资金的会计核算进行了更加细 化的规定， 重新界定了财政补助收入、 事业收入、 上级补 助收入、 附属单位上缴收入等的核算口径， 要求在 “事业 支出” 科目下设置 “财政补助支出” 、“非财政财政专项资
3、金支出” 、“其他资金支出” 等进行明细核算， 增设了 “财 政补助结转” 、“财政补助结余” 、“非财政补助结转” 等净 资产科目， 对于各收入、 支出情况以及结转和结余的形 成过程设计了清晰的账务处理流程， 对于实施部门预决 算管理、 加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为 重要的基础性作用。 1.当事业单位收到同级财政部门的财政专项资金补 助时， 相关的会计分录为： 收到时， 借记 “银行存款” 等科 目， 贷记 “财政补助收入项目支出 （XX 项目） ” ；支 出时， 借记 “事 业 支出 财政 补 助 支 出 （ （XX 项 目） ， 贷记” 银行存款 “等科目。期末， 将财政补助
4、收入中的项 目收入和事业支出中的财政补助支出 （XX 项目） 分别结 转入 “财政补助结转XX 项目”。完成上述结转后， 还要对财政补助各明细项目执行情况进行分析， 对于符 合财政补助结余性质的项目， 要将余额转入财政补助结余。借或贷记 “财政补助结转XX 项目” ， 贷或借记 “财政补助结余” 科目。2.事业单位在开展专业业务活动及辅助活动中取得 的专项资金收入， 也应按具体项目进行明细核算。相关 的会计分录为： 收到时， 借记 “银行存款” 等科目， 贷记“事业收入XX 项目” ； 支出时， 借记 “事业支出 非财政财政专项资金支出 （XX 项目） ” ， 贷记 “银行存款” 等科目。期末
5、， 将事业收入中的专项资金收入和事业支 出中的非财政专项资支出 （XX 项目） 分别结转入 “非财 政补助结转 （XX 项目） ” 。完成结转后， 应当对非财政补 助专项结转资金各项目情况进行分析， 将已完成项目的 剩余资金区分以下情况处理： 缴回原财政专项资金拨入 单位的， 借记 “非财政补助结转 （XX 项目） ” ， 贷记 “银行 存款” 等科目； 留归本单位使用的， 借记 “非财政补助结 转 （XX 项目） ” ， 贷记 “事业基金” 科目。 3.事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补 助收入中如有专项资金，也应按具体项目进行明细核 算。相关的会计分录为： 收到时， 借记 “银行存
6、款” 等科目， 贷记 “上级补助收入XX 项目” ； 支出时， 借记 “事 业支出非财政财政专项资金支出 （XX 项目） ” ， 贷记 “银行存款” 等科目， 期末， 将上级补助收入中的专项资 金收入和事业支出中的非财政专项资支出 （XX 项目） 分 别结转入 “非财政补助结转 （XX 项目） ” 。完成结转后的 处理与第二种情况相同。 4.事业单位收到除财政补助收入、 事业收入、 上 级 补助收入等以外的其他收入的专项资金， 如限定用途的 捐赠收入等， 也按具体项目进行明细核算。相关的会计分录为： 收到时， 借记 “银行存款” 等科目， 贷记 “其他收 入XX 项目” ； 支出时， 借记 “
7、其他支出非财政财 政专项资金支出 （XX 项目） ” ， 贷记 “银行存款” 等科目， 期末，将其他收入中的专项资金收入和其他支出中的 非财政专项资支出 （XX 项目） 分别结转入 “非财政补助 结转 （XX 项目） ” 。完成结转后的处理与第二种情况相 同。 （二） 事业单位加强财政专项资金核算管理的对策 首先，事业单位需要加强财政专项资金的预算管理。事业单位需要对于现有的预算编制方式进行改革， 推广零基预算编制的方法， 不断提高预算编制的科学性 和准确性。 根据预算定额的标准， 建立收支分类体系， 加 强对于财政资金分配的管理和约束， 提高财政专项资金 的使用效率。 其次， 事业单位要提高
8、财务控制意识， 充分发挥财 务部门的作用。财务人员要加强对财政专项资金的使 用进行全面的分析和调查，参与到项目资金的管理和 监督中， 对于整个项目的资金使用情况进行财务控制，尤其是要加强对于资金支出方面的管理和控制，提高 财政专项资金的使用效率，保证财政专项资金使用的 透明性。 (三)财政部门要加强事业单位财政专项资金的绩效 评价 财政部门可以通过财政专项资金绩效评价制度的 实施， 调动各个财政专项资金使用单位节约资金的积极 性， 提高财政专项资金的使用效率。在绩效评价制度实 施过程中， 可以选择事前、 事中和事后评价的形式。 事前 评价有利于对于项目进行科学的预算和评估； 事中评价 有利于综
9、合项目进展的情况， 及时的发现问题并解决问 题； 事后评价则可以对于项目支出的结果和绩效进行审 查和评价。 三、 企业财政专项资金会计核算的探讨在相关部门的审计调查过程中， 发现企业在收到财 政专项资金进行会计核算时，设置和处理五花八门， 有 的将资金作为营业外收入和补贴收入， 有的将资金计入 资本公积或递延收益， 还有的将财政专项资金用来冲减 其他应付款， 另外， 年终不结账， 长期挂帐等行为也普遍 存在。企业对于财政专项资金如何进行会计核算， 主要 是看企业是执行会计制度还是会计准则， 在会计核算制 度没有得到统一的情况下， 各个企业应该根据自身的情 况， 选择不同的执行标准。 （一） 企
10、业执行会计制度的财政专项资金会计核算2000 年之后，我国相继出台了 企业会计制度 、 金融 企业会计制度 以及 小企业会计制度 ， 对于企 业如何进行会计核算进行了规定。 目前， 我国大多数中小 企 业在 进行 会 计 核 算 时 ， 还 是 遵 循 的 企 业会 计制 度。 根据 企业会计制度 第七十六条、 企业收到的专项 拨款作为专项应付款处理， 待拨款项目完成后， 属于应 核销的部分， 冲减专项应付款； 其余部分转入资本公积。 第八十二条规定： 资本公积包括资本 （或股本） 溢价、 接 受捐赠资产、 拨款转入、 外币资本折算差额等。其中， 拨 款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改
11、造、 技 术研究等的拨款项目完成后， 按规定转入资本公积的部分。 企业应按转入金额入账。 企业在实际收到拨款时， 借 记 “银行存款” ， 贷记 “专项应付款” 。要求按各拨款的种 类在专项应付款科目下设置明细帐。在项目执行过程 中， 形成资产的部分， 按实际成本， 借记 “固定资产” 等科 目， 贷记 “资本公积” 科目。项目完成如果有结余需要上 交， 借记 “专项应付款” ， 贷记 “银行存款” 。 （二） 企业执行企业会计准则的财政专项资金会计核 算 随着企业会计准则的颁布， 很多企业选择按照企业 会计准则执行财政专项资金的核算。 其中 企业会计准 则 16 号政府补助 ， 对于企业如何
12、进行财政专项资 金的会计核算进行了规范。 按照政府补助准则的规定， 企业应该将财政专项资 金划分为两类： 一类为与资产相关的政府补助， 一类为 与收益相关的政府补助。 1.对于 与 收 益 相关 的政 府 补 助 ， 有 两种 情 况 ： 一 种是用于补偿企业以后期间费用或者损 失 的 ， 在 取 得 的时候先确认为递延收益， 然后在 相关 费 用 确 认 的 期 间再 计 入 当 期 损 益 。 收 到 时 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ” ， 贷 记 “递 延 收 益 ”； 后 期 发生 费 用时 ， 借 记 “ 递 延 收 益 ” ， 贷记 “营业外收入” 。 另一种情况是用于补偿企业
13、 已经发 生的费用或者损失的， 应该在取得的时 候 直接 计 入 当 期损益。 2.对于与资产相关的政府补助， 应当确认为递延收 益， 并在相关资产使用寿命内平增分配， 并计入当期损 益。收到时， 借记 “银行存款” 等科目， 贷记 “递延收益”； 形成资产时， 借记 “固定资产” 等科目， 贷记相关科目； 使 用时， 应该按照资产的预计使用期限， 将递延收益平均 分摊到当期损益， 借记 “递延收益” 科目， 贷记 “营业外收 入” 科目。相关资产在使用寿命结束前被出售、 转让、 报 废或发生毁损的， 应将尚未分配的递延收益余额一次性 转入资产处置当期的损益， 借记 “递延收益” ， 贷记 “营业 外收入” 。四、 总结 针对财政专项资金会计核算中出现的不规范不科 学的地方， 企事业单位应该加以重视， 并选择适用的会 计制度或者会计准则来进行财政专项资金的会计核算。 参考文献：1刘德志.浅议行政事业单位会计集中核算J， 经营管理者， 2010(08). 2苏善江,何跃群,税雪.浅析新 事业单位会计制度 变化与企业会计准则的关联性J， 商业会计，2013(11).3赵丽娥.新时期事业单位资金管理存在的问题与对策J，经营管理者，2010(01) . （作者单位： 常州市知识产权维权援助中心）37
