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1、1、公需说 公需说认为国家征税是为了增进公共福利，而增进公共福利所需的财政资 金，自然应由人民负担。公需说产生于16、17 实际资本主义初期的重商主义和 德国官房学派，其主要代表人物是法国的波丹、德国的柯洛克曾指出: “不经民 会承诺，则租税法无效力，若其非出于公共需要公共福利者，亦不得征收租税。 若必征收之、则不得称为正当租税。要之，公共福利及公共需要，乃为征税之理 由。2、交换说 交换说认为国家的职能和活动是为所辖居民个人的利益提供服务，居民纳税 是对这种服务所需费用的补偿， 即用税收换取利益。 交换说的根本观点是把税收 视同商品或劳务的交换关系。 既然是以纳税换取保护和安宁， 纳税与缴纳
2、保险费 无异，故也有人称其为“保险说” 。还有 利益说 、享乐说 、代价说 交换说萌芽于 17 世纪，代表人物霍布斯（英国） 、18 世纪倡导者有英国的 栖聂和法国的巴斯德等。 交换说把国家与人民的税务关系，等同于私人或企业间 的等价交换关系是当时资本主义贸易自由思潮的反映。交换说与公需说相比较， 一是关于税收的必要性由公共需要退而为私人利益的需要，强调税收是为取得私 人利益而付出的报酬； 一是关于税收的可能性由国家权力退而为等价交换的财产 权利。3、义务说 义务说是人民对国家的应尽义务。法国经济学家劳认为：“租税是根据一般 平民的义务，按一定的标准，向平民征收的课税”。 义务说关于征税依据在
3、必要性和可能性两个方面都做了比较科学的论述：一 方面它肯定了国民纳税义务的必要性，尽管这种义务构成了个人的牺牲 （有人也 把义务说称为牺牲说） ，但这种牺牲说是必要的，因为税收能保证国家的生存和 发展；而国家的生存和发展有保证了人民的安全和福利。另一方面它认为征税是 国家主权的体现， 是凭借强制力量进行的， 既不是人民对国家的自由献纳，也不 是国家与人民的等价交换4、牺牲说 这种学说又称“义务说” 、 “分担税”，其代表人物是德国的瓦格纳和英国的 巴斯特布尔和美国财政学的创立者亚当斯所说：“税收最初是人民向政府捐赠的 贡物，随着国家职能的扩大和对财政支出需要的增加，税收就演变为政府求之于 人民
4、提供的资助，最后税收更进一步变为人民对国家的牺牲或应尽的义务。”这 种学说认为， 国家可以向人民强制课税， 人民向国家纳税是一种应尽的义务，国 家对人民课征无报偿可言， 人民对国家纳税则纯为一种牺牲。因为国家的职责在 于保卫和谋求全体人民的利益， 所以经费开支必须取自全体人民，不过这种分担 是国家凭借政治权利的税收形式规定的，是强制的、 无偿的。这种学说与交换说 相反，它明确提出了国家的课税权与税收的强制性、无偿性。5、掠夺说 一种把税收说成是一个阶级掠夺其他阶级的手段的学说，认为税收分配是在 特定社会条件下， 在国家中占有统治地位的阶级，凭借国家的政治权利， 支配其他阶级的一种方式。这种学说
5、的倡导者是意大利的洛里亚。 这种学说与“公需说”、 “分担说” 一样，认为税收是国家为实现其职能的公共需要，不过其性质不是义 务的分担， 而是强制性的掠夺。 掠夺说源于德国， 是在阶级学说的国家观念下产 生的。掠夺说在分析阶层社会中剥削阶级占统治地位的国家税收的阶级性（即税 收的特性）方面，与公需说、 交换说相比较， 义务说有其进步意义。 但是，用“掠 夺”来概括一切国家税收的本质（即税收的共性），则犯了以偏概全的错误，它 既不能反映社会主义国家税收的性质也不能全面反映剥削阶级国家的税收所包 含的用于社会成员共同需要的那一部分。6、保险税 这种学说也是交换说的一个分支， 其代表人物是法国的梯耶
6、和意大利的味利。 这种人为国家如同一个学说认为国家如同一个保险公司，保护人民的生命财产安 全，人民因受国家保护而向国家缴税，如同投保人向保险公司缴纳保险费一样是 一种对等的交换关系。7、社会政策说 一种认为税收不仅是筹集财政资金形式而且是矫正社会财富与所得分配不均 的手段的学说。进入20 世纪以后，为了缓和阶级矛盾，有些所得税学者想通过 社会改良来维持资本主义制度， 因而试图运用税收作为矫正财富与所得分配不均 的手段，特别是运用累进的所得税来防止贫富悬殊。其代表人物是德国柏林大学 的瓦格纳教授，他说： “由社会政策意义上说，所谓腹水，就是在满足财政需要 的同时，或不问财政有无需要， 规定对国民
7、收入和国民财产进行分配，借以矫正 个人所得与个人财产的消费所征收的赋课物。”以后美国的赛里格曼、汉森等也 都主张用累进的所得税来缓解收入与财产分配不均的现象，被称为社会政策学 派。 这学派说在肯定税收的财政职能的同时，从社会正义角度提出了税收的目的。8、调节杠杆说 一种把税收作为国家调节经济杠杆的学说。20 世纪 30 年代以后，为了医治 资本主义国家严重的经济危机， 凯尔斯学派的经济理论在欧美各国盛行。凯尔斯 学派认为资本主义社会的失业与经济危机是由于“有效需求” 不足所造成的。 他 们反对古典经济学派的“自由放任”政策，倡导国家干预经济，主张政府通过税 收和财政支出等财政刺激投资和消费需求，促进充分就业的实现。 认为税收能在 经济波动的各阶段其调节和稳定的作用，即在经济危机时通过减税以克服经济萧 条，在经济高涨时增税以制止通货膨胀，把税收作为“自动调节器”和“内在稳 定器” 。如美国的萨廖尔森所说：“我们现行的税收制度含有一定程度的“自动伸 缩性” ，税收在通货膨胀时趋于上升，而在经济萧条时趋于下降，这是稳定经济 活动和减轻经济周期波动的一个有利因素。”凯恩斯学派运用宏观的总量分析方 法来研究税收， 主张国家运用税收作为调节经济、稳定经济的杠杆的理论， 在当 代国家经济职能不断扩大的情况下， 可以说是对资本注意税收学说的一个重大发 现。
