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1、高级财务会计模拟试题部分（2）参考答案四、简答题:20 分，每题 05 分20、 什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?参考答案：集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。按内部交易事项是否涉及损益分类，分为涉及损益的内部交易事项和不涉及损益的内部交易事项；按内部交易事项的具体内容分类，内部交易事项包括：内部存货交易、内部债权债务、内部固定资产交易、内部无形资产交易和其他内部交易。21、哪些子公司不能纳入合并会计报表的合并范围？参考答案：1.已准备关停并转的子公司2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司
2、3.已宣告破产的子公司4.准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司5.所有者权益为负数的非持续经营的子公司6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司22、 企业合并中的会计问题是什么？参考答案：（1）合并过程的会计处理购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。（2）合并以后的会计处理在吸收合并、创立合并和控股合并三种方式中，吸收合并结束后，被合并的企业全部解散，只有实施合并的企业在合并后仍是一个单一的法律主体和会计主体；创立合并完成后，原来的企业均不复存在，新创立的企业仍然是一个单一的法律主体和会计主体，因此，吸
3、收合并和创立合并后的会计处理问题也仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现。控股合并完成后，站在集团的角度看，会计服务对象的空间范围显然是由母公司以及下属单位构成的整体，也就是说，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。23、 请简要回答汇兑损益的处理原则。参考答案：企业在生产经营过程中除了上述介绍的经营期经常发生的外币交易业务所发生的汇兑损益外，有些特殊业务也
4、会发生汇兑损益，在我国会计实务中，它们的列支有所不同。基本处理原则是：（1）企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在财务费用 账户货单设汇兑损益账户列支。 （2）企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本；在这之后发生的计入当期损益。（3）企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。 （4）企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益。（5）企业接受投资时发生的汇兑损益，计入资本公积；企业对外投资
5、，采用权益法核算的长期外币投资，发生的汇兑损益应暂时计入资本公积，待到对该投资进行处置时，再将其转入处置当期的损益中。五、实务题:24 分，每题 12 分24、 企业 2001 年 12 月 31 日采用股权联合方式获取 B 企业的控制股权，企业发行普通股 100000 股，每股面值元，市价为 6.5 元，以交换企业 90的股权。企业与企业资产负债表资料如下表所示：企业与企业资产负债表2001 年 12 月 31 日 单位：元要求：根据上述资料编制 A 企业取得控股权日的合并会计报表工作底和合并会计报表。参考答案：有关计算对 B 企业的投资价值=60000090%=540000（元）股本=10
6、0000 股1 元=100000 元资本公积=（B 企业股本 400000+B 企业资本公积 40000）90%-A 企业增加的股本 100000=296000（元）盈余公积=B 企业盈余公积 11000090%=99000（元）未分配利润=B 企业未分配利润 5000090%=45000（元）记录合并业务后，A 企业的资产负债表如下表所示。A 企业资产负债表2001 年 12 月 31 日 单位：元2、会计分录A 企业发行股票交换 B 企业股权的业务，A 企业应编制如下会计分录：借：长期股权投资 540 000贷：股本 100 000资本公积 296 000盈余公积 99 000未分配利润
7、45 0003、在编制合并会计报表中，应将 A 企业对 B 企业的股权投资与 B 企业的所有者权益对冲，余额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000少数股东权益 60 0004、A 企业合并会计报表的工作底稿下表所示：企业合并报表工作底稿2001 年 12 月 31 日 单位：元抵消分录项目 企业 企业（账面金额）合计数借方贷方合并数货币资金310 000 250 000 560 000 560 000短期投资130 000 120 000 250 000 250 000应收账
8、款240 000 180 000 420 000 420 000其他流动资产370 000 260 000 630 000 630 000长期投资810 000 160 000 970 000 540 000430 000固定资产540 000 300 000 840 000 840 000无形资产60 000 40 000 100 000 100 000资产合计2 460 0001 310 000 3 770 0003 230 000流动负债380 000 310 000 690 000 690 000长期负债620 000 400 000 1 020 0001 020 000负债合计1 0
9、00 000710 000 1 710 0001 710 000股本700 000 400 000 1 100 000400 000700 000资本公积426 000 40 000 466 000 40 000 426 000盈余公积189 000 110 000 299 000 110 000189 000未分配利润145 000 50 000 195 000 50 000 145 000少数股东权益60 000 60 000所有者权益合计1 460 000600 000 2 060 0001 520 000抵消分录合计600 000600 0005、根据上述工作底稿编制 A 企业取得控股
10、权日的合并会计报表如下表所示：A 企业合并资产负债表2001 年 12 月 31 日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目金额现金560 000 流动负债 690 000短期投资250 000 长期负债 1 020 000应收账款420 000 负债合计 1 710 000其他流动资产630 000 少数股东权益 60 000长期投资430 000 股本 700 000固定资产840 000 资本公积 426 000无形资产100 000 盈余公积 189 000 未分配利润 145 000所有者权益合计 1 460 000资产合计3 230 000负债和所有者权益合计 3 230 0
11、0025、 某租赁公司 2002 年 1 月 1 日出租套全新设备，设备原账面价值为 100 万元，租赁期为 3 年。租赁合同规定，自 2002 年 1 月 1 日起，每季度末收取期租金 125 万元，租赁期届满，租赁人享有优惠购买选择权，行使优惠购买选择权的价格为 1 万元，预计租赁期届满时设备的公允价为 22 万元。租赁公司采用直线法分配未实现融资收益，每季度末确认融资收入。2002 年 6 月 30 日，租赁公司仍未收到第一季度的租金，7 月 15 日收到第一季度的租金 125 万元。要求：编制租赁公司的会计分录。参考答案：(1)租赁开始日优惠购买行使价租赁期满时的公允价值100=122
12、100=455所以，此项租赁属于融资租赁。最低租赁收款额=12.543+1=151（万元）租赁投资总额现值=租赁开始日租赁资产的原账面价值=100（万元）未实现融资收益=151-100=51（万元）会计分录为：借：应收融资租赁款 1510000贷：融资租赁资产 1000000递延收益未实现融资收益 510000(2)2002 年 3 月 31 日按照权责发生制原则的要求，租赁公司应在每一会计期末确认本期融资收入。租赁公司采用直线法确认的每季度的融资收入为 42500 元（51000034）。会计分录为：借：递延收益未实现融资收益 42500贷：主营业务收入融资收入 42500(3)2002 年
13、 6 月 30 日由于第季度的租金仍未收取，按照谨慎性原则的要求，对第一季度已确认的融资收入应予以冲回。会计分录为：借：主营业务收入 42500贷：递延收益未实现融资收益 42500同时按照权责发生制原则的要求，应确认第二季度的融资收入：会计分录为：借：递延收益末实现融资收益 42500贷：主营业务收入 42500(4)2002 年 7 月 15 日收到第一季度的租金时，应将已冲回的第一季度的融资收入在收到当期重新确认为当期的融资收入。会计分录为：借：银行存款 125000贷：应收融资租赁款 125000借：递延收益未实现融资收益 42500贷：主营业务收入 42500六、综合题:14 分，每
14、题 14 分26、 资料：某公司为取得保证金向期货交易所提交仓单作为质押品，该所实际划入保证金80000 元。以后由于该公司不能及时追加保证金，交易所将仓单处置，处置收入为 70000元，专用发票注明增值税 11900 元。质押品账面价值为 68000 元。 要求：编制会计分录。参考答案：借：期货保证金 80000贷：其他应付款-质押保证金 80000借：其他应付款一一质押保证金 80000期货保证金 1900贷：其他业务收入 70000应交税金-应交增值税 (销项税额) 11900借：其他业务支出 68000贷：物资采购 68000七、名词解释:09 分，每题 03 分27、 比例合并法参考答案：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并会计报表中相同或类似项目的合并方法。28、 物价变动会计参考答案：是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采取的会计程序和方法。狭义上的物价变动会计是指对整个会计计量结构的改造。29、 融资租赁参考答案：指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
