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1、第四章,会计信息记录的工具 会计账簿,第一节 会计信息记录的具体处所 会计科目第二节 会计信息记录的基本格式 会计账户第三节 会计账户的组织方式 会计账簿,第四章 会计信息记录的工具,第一节 会计信息记录的具体处所 会计科目,第一节 会计信息记录的具体处所会计科目,二、设置会计科目的原则,三、会计科目的级次,一、会计科目的概念和设置意义,四、总分类会计科目表,五、常用会计科目及其核算内容,会计科目是对会计要素的具体内容进行进一步科学分类所形成的项目。 会计要素是指财务会计所应提供信息的指标大类，从不同方面反映着会计主体的生产经营情况与结果。但仅从大类上反映信息对于企业有关者进一步做出针对该企业
2、的决策是非常不够的，因为每一项会计要素所反映的具体对象仍然存在着非常复杂的性质上的差异，必须分别提供反映其具体情况的信息，才能详细反映企业情况、满足有关者决策的需要。会计科目正是详细分类的结果。,一、会计科目的概念和设置意义,会计科目是对会计要素的具体内容进行进一步科学分类所形成的项目。,会计科目(Account name ),二、设置会计科目的原则,1.科学性原则2.全面性原则3.相关性原则4.稳定性原则5.易用性原则,三、会计科目的级次,会计科目的级次是指从会计要素出发逐级细化所形成的依次隶属的不同级别会计科目的次序。 对会计要素进行总括分类形成的会计科目被称为一级科目（总目），对一级科目
3、进行进一步分类所形成的会计科目依次叫做二级科目（子目）、三级科目（细目）这样逐级分类的目的在于形成一步步细化的反映企业主体总括情况和详细情况的信息反映项目，以便能够提供各种详细程度的信息。,案 例,原材料,钢材,圆钢,角钢,直径为16毫米的圆钢,直径为32毫米的圆钢,二级科目,三级科目,一级科目,四级科目,木材,三、会计科目的级次,会计科目分级以后，必然有： 第一，某一级会计科目所反映的金额一定等于其下一级所属会计科目所反映金额的合计数。 第二，经济业务的发生如果引起一级科目金额的变化，必然会同时引起该科目所属的一个或几个二级、三级直至最后一级科目金额的变化。,会计上将一级科目称为总分类科目，
4、将二级及以下科目统称为明细分类科目。,案 例,明细分类科目,总分类科目,原材料,钢材,圆钢,角钢,直径为16毫米的圆钢,直径为32毫米的圆钢,二级科目,三级科目,一级科目,四级科目,木材,四、总分类会计科目表,1.资产类科目2.负债类科目3.共同类科目4.所有者权益科目5.成本类科目6.损益类科目,五、常用会计科目及其核算内容,会计人员为了尽快地正确确定应该在哪些会计科目中记录所发生的经济业务，就必须熟知每一个会计科目核算的内容（也就是该会计科目所要反映的对象）。 为了方便初学者理解和记忆常用会计科目的核算内容，我们对本课要求掌握的常用会计科目及其主要核算内容进行了汇集。,会计科目参照表,注意
5、：共同类科目,新会计科目应根据企业会计准则中各具体会计准则的规定设计的，其中共同类曾在金融企业的会计科目中出现过。本次改革将一般企业和金融企业的会计科目作了统一规定，共同类科目的特点需要从其期末余额所在方向界定其性质，包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目。,第二节 会计信息记录的基本格式 会计账户,第二节 会计信息记录的基本格式会计账户,一、账户的概念,二、账户的基本结构,三、会计账户与会计科目的区别与联系,四、会计账户的简化表示,一、账户的概念,账户,会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构（格式），用来系统、连续地核算经济业务事项增减变化情况及其结果的一种工具和手
6、段。,账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。,会计科目,+,账户,账户的概念及意义,一、账户的概念,总分类账户,明细分类账户,明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。对于明细项目较多的账户，可在总分类账户下设置多级明细分类账户。也可称明细账户。,由于会计科目有总分类科目和明细分类科目之分，据此设置的账户也有总分类账户和明细分类账户。,总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，能够提供某一具体内容的总括核算指标。亦称总账账户、一级账
7、户。,总账与明细账的关系,联系是,区别是,两者登账的原始依据相同两者反映的经济业务内容相同。,二者反映经济业务内容的详细程度不同，总账反映经济内容的总括情况，提供总括资料；明细账反映经济内容的详细情况提供某一方面的资料。二者所起的作用不同。总账是明细账的综合，对所属明细账起着统驭的作用；明细账是总账的具体化，对总账起着补充、详细说明的作用。,二、账户的基本结构,对应于每一个会计科目的账户记录数据变化的格式叫做账户的结构，而将所有账户共同具有的那种基本格式叫做账户的基本结构。 会计要在账户中记录经济业务引起的会计科目数据变化，而任何数据的变化也只有增加和减少两个方向的变动，因此账户必须由分别记录
8、增加金额和减少金额的两个基本部分所组成，从而形成了账户的基本结构。,账户名称（会计科目）,既然会计账户分为两方，我们总要给这两方分别取一个名字，以便表述。纵观中外会计的发展变化历史，关于会计账户两方的名字有很多，但现在国际上通用的名字是“借方”和“贷方”。也就是说，现在按国际上通用惯例，将位于左面的一方叫做“借方”；而将位于右面的一方叫做“贷方”。,账户的基本结构应同时具备以下内容：,（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；（3）增加方和减少方的金额及余额；（4）凭证号数，即说明记载账户记录的依据。,上述账户的基本结构通常简化为T字账（丁字
9、账）,原材料,期初余额 30000 （1） 10000 （3） 40000,（2） 5000（4） 30000,本期增加发生额 50000期末余额 45000,本期减少发生额 35000,上期结转来的金额,本期减少方的金额合计,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,本期增加方的金额合计,本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于:账户的性质和类型。,本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额本期期初余额本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额本期减少额本期期初余额本期增加额本期期末余额,账户及账户方向,“借方”和“贷方”记账符
10、号与现实生活中的借贷并不具有相同的含义。在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。,总结：各类账户结构特点,资产、 成本、 费用类：增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方）,资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方；收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。,其中：）期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额；）“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额；）“
11、生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。,以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如表所示。,会计账户,（一）资产类,库存现金本科目核算企业的库存现金。企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金作相反的会计分录。本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。,银行存款,一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。三、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。,应收票据,一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商
12、业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,预付账款,一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。二、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。,在途物资,本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。,库存商品,本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门
13、市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。,固定资产一、本科目核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。二、本科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。,累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。二、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。,无形资产,一、本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。二、企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行
14、存款”等科目。三、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。,（二）负债类,短期借款一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。,应付账款,一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。,预收账款,一、本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。二、本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。,应付职工薪酬,
15、一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。,长期借款,一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,应交税费,一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。,
