《中级财务会计-1-持有至到期投资补充讲义及习题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计-1-持有至到期投资补充讲义及习题（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 1持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 注：“持有至到期投资成本”只反映面值；“持有至到期投资利息调整”中不仅反映折 溢价，还包括佣金、手续费等。 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方） 期末持有至到期投
2、资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本 期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）和本金-本期计提的减值准备 【例题 7单选题】2011 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2 000 万元的债券。购入 时实际支付价款 2 078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2011 年 1 月 1 日，系分 期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日支付当 年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2012 年 12 月 31 日的账面
3、价值为（ ）万元。A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44 【答案】D 【解析】该持有至到期投资 2011 年 12 月 31 日的账面价值=（2 078.98+10）（1+4%） -2 0005%=2072.54（万元） ，2012 年 12 月 31 日的账面价值2 072.54（1+4%）-2 0005%2055.44（万元） 。 （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资 借：银行存款等持
4、有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方） 【 例 】209 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 000 元（含交易费用）从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为 1 250 000 元，票面年利率为 4.72%， 于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59 000 元） ，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定： A 公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券 时，预计 A 公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假
5、定不考虑所得税、减值损失等因素。 计算该债券的实际利率 r：259 000（1+r）-1+59 000（1+r）-2+59 000（1+r）-3+59 000（1+r）-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000 采用插值法，计算得出 r=10%。 表 9-1 单位：元日期应收利息 （a）投资收益（b）= 期初(d) 10%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额 (d)=期初(d)-(c)209 年 1 月 1 日1 000 000 209 年 12 月 31 日59 000100 000-41 0001 041 000 210 年 12 月 31 日5
6、9 000104 100-45 1001 086 100 211 年 12 月 31 日59 000108 610-49 6101 135 710 212 年 12 月 31 日59 000113 571-54 5711 190 281 213 年 12 月 31 日59 000118 719*-59 7191 250 000 小计295 000545 000-250 0001 250 000213 年 12 月 31 日1 250 000-1 250 0000合计1 545 000545 0001 000 000-*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 71
7、9（元） 根据表 9-1 中的数据，甲公司的有关账务处理如下： （1）209 年 1 月 1 日，购入 A 公司债券 借：持有至到期投资A 公司债券成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资A 公司债券利息调整 250 000 （2）209 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息A 公司 59 000持有至到期投资A 公司债券利息调整 41 000贷：投资收益A 公司债券 100 000 借：银行存款 59 000贷：应收利息A 公司 59 000 （3）210 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到
8、债券利息 借：应收利息A 公司 59 0003持有至到期投资A 公司债券利息调整 45 100 贷：投资收益A 公司债券 104 100 借：银行存款 59 000 贷：应收利息A 公司 59 000 （4）211 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息A 公司 59 000持有至到期投资A 公司债券利息调整 49 610 贷：投资收益A 公司债券 108 610 借：银行存款 59 000 贷：应收利息A 公司 59 000 （5）212 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息A 公司 59 000持有至
9、到期投资A 公司债券利息调整 54 571 贷：投资收益A 公司债券 113 571 借：银行存款 59 000 贷：应收利息A 公司 59 000 （6）213 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金 借：应收利息A 公司 59 000持有至到期投资A 公司债券利息调整 59 719贷：投资收益A 公司债券 118 719 借：银行存款 59 000贷：应收利息A 公司 59 000 借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资A 公司债券成本 1 250 000【例题 8判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资
10、本公积。 （ ） 【答案】 【解析】应计入投资收益。 【例题 9单选题】2012 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1 050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 2011 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年年末支付当年度利息。 甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）万元。A.120 B.258 C.270 D.318 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利 息
11、-购入债券支付的款项=10012（1+5%2）-（1 050+12）=258（万元） 。补充习题补充习题( (一一) )单项选择题单项选择题 1下列资产取得过程中发生的交易费用中，应计入当期损益的是（ ） 。 A持有至到期投资发生的交易费用 B可供出售金融资产发生的交易费用 C贷款发生的交易费用 D交易性金融资产发生的交易费用 2.甲公司为上市公司，2010 年 5 月 10 日以 830 万元(含已宣告但尚未领取的现金股利 30 万元)购入乙公司股票 200 万股作为交易性金融资产，另支付手续费 4 万元。5 月 30 日，甲公司收到现金股4利 30 万元。6 月 30 日乙公司股票每股市价
12、为 3.8 元。7 月 20 日，甲公司以 920 万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用 5 万元。甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。A.111 B.115 C.151 D.1553.甲公司 210 年 7 月 1 日将其于 208 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 2 100 万元，该债券系 208 年 1 月 1 日发行的，面值为 2 000 万元，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，期限为 3 年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 12 万元，210 年 7 月 1 日，该债券投资的减值准备金额为 25
13、万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。A.87 B.37 C.63 D.134下列关于持有至到期投资的说法中，不正确的是（ ） 。A.持有至到期投资应该按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.持有至到期投资持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入C.处置持有至到期投资时，应该将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益D.实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间根据实际情况进行调整5.某股份有限公司 2009 年 7 月 1 日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款 1 560 万元已收存银行。该债券系 2007 年 7 月 1 日购进，面值为 1 500 万元，票面年利率 5，到期一次还本付息，期限 3 年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为 150 万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24 万元；该项债券已计提的减值准备余额为 30 万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。A.36 B.66 C.90 D.1146.M 公司于 2010 年 1 月 1 日购入 N 公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为 60 500 万元的公司债券，期限为 3 年、票面年利率为 3，面值为 60 000 万元，交易费用为 100 万元，实际利率为 2.5。每年年末付息，采用实际利率法摊销，则 201
