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1、皖西学院本科毕业论文第 1 页上市公司会计信息披露质量问题研究上市公司会计信息披露质量问题研究作 者王元元指导教师许绍双摘要：摘要：上市公司对外披露的相关信息是连接上市公司和证券市场的桥梁和纽带，上市公司信息披露质量 将直接影响信息使用者的决策以及证券市场能否正常、有效的运行和发展。本文首先对上市公司信息披 露的现状进行整体描述，并对相关定义进行解释，包括信息披露质量的定义、信息披露质量标准和它的 新发展。接着，指出我国上市公司信息披露存在的主要问题并进行相关陈述，然后从供给方、需求方和 监管制度三个方面对影响信息披露质量的因素进行分析和研究，最后提出一点建议，希望能有助于我国 上市公司的改进
2、，有利于提高上市公司会计信息披露质量。 关键词：关键词：上市公司 会计信息披露质量 影响因素The public company accounting information disclosure quality problem researchAbstract: The listed companies disclose information about listed companies and securities market is to connect the bridge and link of information disclosure of listed companies
3、will directly affect the quality of information on the users normal decision-making and whether the stock market, effective operation and development. Firstly, information disclosure of listed companies overall description of the current situation, and explain the relevant definitions, including the
4、 definition of quality of information disclosure, disclosure quality standards and its new development. Then, that information disclosure of listed companies in China main problems and make the statements, and from the supply side, demand-side and regulatory systems affect the three aspects of quali
5、ty of information disclosure on the analysis and study of the factors, and finally made some suggestions, I hope to have help to improve Chinas listed companies, will help improve the quality of accounting information disclosure of listed companies.Keywords: Listed Companies The quality of accountin
6、g information disclosure Influence factors当代社会是一个信息的社会，上市公司对外披露的相关信息是连接上市公司和证券市场的桥梁和纽带，上市公司信息披露质量将直接影响信息使用者的决策以及证券市场能否正常、有效的运行和发展。随着我国证券市场的不断发展，证券市场的国际化、规范化程度日益提高，证券市场的信息披露制度从无到有，己经初步形成一套信息披露制度，对维护股市秩序，保护广大投资者利益起了积极作用。然而，近年来国内外上市公司信息披露中暴露的问题层出不穷。然而，全球 500 强排名第 7 位的美国能源供应商安然公司因为虚报盈利 5 亿美元在一夜之间轰然倒地，而这
7、仅仅是公司信息披露的开端，2002 年 3 月以来，环球电讯、时代华纳等知名企业又接二连三地揭开了美国上市公司的新一轮财经丑闻，这一系列打击造成了对会计信息质量的普遍质疑和对注册会计师行业的声讨，动摇了全世界对美国经济的信心。这些公司倒闭，虽然原因各异，皖西学院本科毕业论文第 2 页但有一个共同特征就是会计信息失真。同时，我们也看到中国上市公司的会计信息披露同样存在不少的问题，会计信息披露所涉及的违规、违法事件时有发生，如“红光实业” 、 “银广夏”等典型事件。会计信息披露所涉及的违规、违法事件的发生，对资本市场和投资者造成了巨大伤害，给国家和人民造成了严重损失。上市公司会计信息失真问题，严重
8、扰乱了证券市场的运行秩序，误导了投资者，严重损害了投资者对上市公司的信心，动摇了证券市场的基石，破坏了证券市场的透明性、公开性原则，不利于资本市场的建立和发展，直接导致资本市场不能优化配置，证券市场效率机制不能充分发挥，这对社会主义市场经济体制的建立都带来了严重的负面影响。因此，通过对上市公司会计信息披露相关问题的研究，借以构建上市公司会计信息披露框架，从理论上和实务上规范会计信息披露，解决会计信息失真问题，推动我国证券市场健康发展，实现证券市场的资源优化配置功能。一、会计信息披露质量一、会计信息披露质量（一）会计信息披露质量的含义（一）会计信息披露质量的含义二十世纪以来，证券市场会计信息披露
9、现状不能满足使用者的需求，尤其由于盈余管理的灰色恐怖，利润操纵、会计造假屡见不鲜，使得投资者遭受了巨大的损失，因此，社会各界对于改革财务报告的呼声越来越强烈，仅仅依靠会计信息质量特征已难以概括对高质量会计信息的要求，客观上需要一个涵盖面更广、更综合的概念来描述会计信息质量的标准。会计信息披露是上市公司依据国家或法规规定，按照一定的程序及规范的报告格式，通过适当方式向证券管理机构及广大投资者完全公开与证券发行、交易有关的会计信息资料的行为。会计信息披露制度是指政府或政府授权的证券管理机构、自律机构(行业协会)或证券交易所，通过制订法律、法规、准则或规章等形式，对上市公司必须公开的会计信息的内容、
10、数量、质量，以及质量的认定，相应的文件种类及格式、披露的方式、程序、时间，以及违反规定的法律责任及处罚办法所作的强制性规定。会计信息披露制度具有一定的权威性，对上市公司具有普遍约束力。会计信息披露质量即社会公认的会计主体提供的会计信息能够满足会计报表使用者共同需要应具备的特征。会计信息质量标准即会计信息质量特征，就是会计信息所应达到或满足的内在品质，就是使会计信息有用的特征，它是进行会计选择时所应追求的质量特征，构建会计信息质量特征应当以会计目标的实现为最终目的，以会计实践可操作性为约束条件。（二）上市公司会计信息披露质量标准（二）上市公司会计信息披露质量标准会计信息质量要求是对企业财务报告中
11、所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告皖西学院本科毕业论文第 3 页中所提供会计信息对投资者等使用决策有用应具备的基本特征，根据新准则当中基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征;实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性
12、的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（三）会计信息质量标准的新发展（三）会计信息质量标准的新发展会计信息透明度会计信息透明度二十世纪以来，证券市场会计信息披露现状不能满足使用者的需求，尤其由于盈余管理的灰色恐怖，利润操纵、会计造假屡见不鲜，使得投资者遭受了巨大的损失，因此，社会各界对于改革财务报告的呼声越来越强烈，仅仅依靠会计信息质量特征已难以概括对高质量会计信息的要求，客观上需要一个涵盖面更广、更综合的概念来描述会计信息质量的标准。SEC 前主席 Levitt 在
13、1994 年深刻分析美国证券市场存在的问题时，第一次提出会计信息披露应具有透明度，该提法得到了世界各国学者的积极响应，从而把会计信息质量特征的研究提高到了新的高度。1998 年 9 月巴塞尔银行监管委员会发布了增强银行信息透明度的研究报告，将透明度定义为：透明度是公开披露可靠及时的信息，透明度有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动和风险管理活动。中国证券市场的监管部门也针对我国的证券市场会计信息披露的现状提出会计信息披露应当透明。根据中国证券报，中国证监会副主席史美伦在一次座谈会上表示，我国上市公司要推行强制性信息披露制度，扩大上市公司披露范围，充分披露上市公司一切经营活动和财
14、务状况，增强市场透明度。会计透明度是传统的会计质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展，它是以相关性和可靠性为主的会计信息标准的延伸，是一个关于会计信息质量的全面概念，如果说相关性和可靠性侧重于会计信息自身的质量标准，信息披露侧重的是实现会计信息质量标准的一种方式，那么会计透明度则是一个全面、综合性的概念，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式。对于企业而言，企业有很多表征，如财务状况、经营业绩、现金流量、所面临的各种风险等，其最主要的表征是企业的价值，而会计作为一个信息系统，其主要通过确认、计量、报告
15、等一系列处理程序提供企业财务方面的信息，用户通过会计提供的信息，对企业的上述表征进行估计和判断。因此，如果用户通过会计信息能够准确地判断出企业的上述表皖西学院本科毕业论文第 4 页征，也就是能够透过会计信息看到企业的本质的话，那么该会计信息系统提供的信息就是透明的。本文认为会计信息透明度指透过会计信息，会计信息使用者能够及时、明确、容易地了解到企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰、完整、可比、真实的影像，包括充分性，可靠性，相关性，及时性。二、我国上市公司会计信息披露存在的主要问题二、我国上市公司会计信息披露存在的主要问题我国证券市场的历史很短，但是其发展速度却是惊人的，从早
16、期的十几家上市公司，到今天的一千多家上市公司，我国的资本市场经历了一个快速发展的时期，市场规模不断扩大，为我国企业的发展和壮大以及国民经济的增长筹集了大量的资金。目前我国上市公司会计信息的整体质量不高，信息失真情况普遍，资本市场有效程度还较低，市场发育不完善，相关的市场监管制度还不健全。虽然我国颁布了相关的法律法规，但是缺乏可操作的、行之有效的实施机制和各项法律法规之间的有机衔接，看上去再好的制度也只能形同虚设，不能发挥其应有的效率。我国上市公司会计信息在披露上存在以下问题。( (一一) ) 会计信息披露不及时会计信息披露不及时隐瞒公司重要信息如巨额担保、重大诉讼、关联交易等，不及时向投资者披露公司重大事项，已成为我国上市公司主要的违规信息披露类型。如果公司会计信息披露不及时，则无异于为内部交易和操纵市场创造良机。上市公司有时由于担心其所披露的会计信息会影响公司股票价格，往往迟迟不进行披露，从而造成信息滞后，大大降低了会计信息的预测价值和反馈价值，降低了会计信息的使用价值。近几年，被查出的上市公司信息披露问题，或多或少与“披露不
