《会计学基础-第十一章 长期负债及借款费用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学基础-第十一章 长期负债及借款费用（18页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章 长期负债及借款费用第一节第一节 长长 期期 负负 债债按照企业会计准则第 30 号财务报表列报的要求，负债分为流动负债和非流动 负债(也称长期负债)。其中，流动负债是指满足下列条件之一的负债：(1) 预计在一个正 常营业周期中清偿；(2) 主要为交易目的而持有；(3) 自资产负债表日起一年内到期应予 以清偿；(4) 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负 债为长期负债。长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等。根据企业会计 准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量， 采用摊余成本进行后续计量。实际利率与合同利率
2、差别较小的，也可按合同利率计算利息 费用。有关摊余成本和利息费用的计算确定参见本书第五章的相关内容。一、长期借款一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。 长期借款的有关账务处理如下：企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借 款本金”科目；按其差额，借记“长期借款利息调整”科目。在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利 息费用，借记“在建工程” 、 “财务费用” 、 “制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计 算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目(对于一次还本付息的长期借款
3、，贷记“长 期借款应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”科目，按转 销的利息调整金额，贷记“长期借款利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银 行存款”科目，按其差额，借记“在建工程” 、 “财务费用” 、 “制造费用”等科目。【例例 11-111-1】 某企业为建造一幢厂房，于 20x9 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期专门借款 1 500 000 元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20x9 年初，该企业以银行存款支付工程价款共计 9 000 000
4、元，2x10 年初，由以银行存款支付工程费用 600 000 元。该厂房于 2x10 年 8 月 31 日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的 利息收入或者投资收益。 该企业的有关账务处理如下： (1) 20x9 年 1 月 1 日，取得借款时 借：银行存款 1 500 000贷：长期借款xx 银行本金 1 500 000 (2) 20x9 年初，支付工程款时 借：在建工程xx 厂房 900 000贷：银行存款 900 000 (3) 20x9 年 12 月 31 日，计算 20x9 年应计入工程成本的利息费用时 借款利息 = 1 500 0009% = 135 000(
5、元) 借：在建工程xx 厂房 135 000贷：应付利息xx 银行 135 000 (4) 20x9 年 12 月 31 日，支付借款利息时 借：应付利息xx 银行 135 000贷：银行存款 135 000 (5) 2x10 年初，支付工程款时 借：在建工程xx 厂房 600 000贷：银行存款 600 000 (6) 2x10 年 8 月 31 日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息 = (1 500 0009%12)8 = 90 000(元) 借：在建工程xx 厂房 90 000贷：应付利息xx 银行 90 000 同时： 借：固定资产xx 厂房 1 725 000贷：在建
6、工程xx 厂房 1 725 000 (7) 2x10 年 12 月 31 日，计算 2x10 年 912 月的利息费用时 应计入财务费用的利息 = (1 500 0009%12)4 = 45 000(元) 借：财务费用xx 借款 45 000贷：应付利息xx 银行 45 000 (8) 2x10 年 12 月 31 日，支付利息时 借：应付利息xx 银行 135 000贷：银行存款 135 000 (9) 2x11 年 1 月 1 日，到期还本时 借：长期借款xx 银行本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000二、应付债券二、应付债券企业根据国家有关规定，在符合条件的前提下，经批
7、准可以发行公司债券、可转换公 司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。本章在此以一般公司债券和可转换公 司债券为例说明应付债券的会计处理。(一) 一般公司债券1. 公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种， 即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时， 可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先 得到的补偿；如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称 为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率 与市场利率相同，
8、可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债 券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券 面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券利息调整”科目。 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记 “应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应 付债券利息调整”科目。2. 利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表 日，对于分期付息、一次
9、还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定 的债券利息费用，借记“在建工程” 、 “制造费用” 、 “财务费用”等科目，按票面利率计算 确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利 息调整”科目。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的 债券利息费用，借记“在建工程” 、 “制造费用” 、 “财务费用”等科目，按票面利率计算确 定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付 债券利息调整”科目。3. 债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券 面值”
10、、 “应付债券应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付 息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到 期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值” 、 “在建工程” 、 “财务费用” 、 “制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利 息调整”科目。【例例 11-211-2】 2x11 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 60 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率卫 5%。 甲公司该批债券实际发行
11、价格为： 60 000 000(P/S, 5%, 5)60 000 0006%(P/A, 5%, 5) = 60 000 0000.783560 000 0006%4.3295= 62 596 200(元) 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表 11-1。表 11-1日 期现金流出 (a)实际利息费用 (b) = 期初(d)5%已偿还的本金 (c) = (a)(b)摊余成本余额 (d) = 期初(d)(c)2x11 年 1 月 1 日62 596 200 2x11 年 12 月 31 日3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010
12、2x12 年 12 月 31 日3 600 000 3 106 300.50 493 699.50 61 632 310.50 2x13 年 12 月 31 日3 600 000 3 081 615.53 518 384.47 61 113 926.03 2x14 年 12 月 31 日3 600 000 3 055 696.30 544 303.70 60 569 622.33 2x15 年 12 月 31 日3 600 000 3 030 377.67* 569 622.33 60 000 000 小 计18 000 000 15 403 800 2 596 200 60 000 000 2x15 年 12 月 31 日60 000 000 -60 000 000 0 合 计78 000 000 15 403 800 62 596 200 -* 尾数调整：60 000 0003 600 00060 569 622.33 = 3 030 377.67(元)根据表 11-1 的资料，甲公司的账务处理如下： (1) 2x11 年 1 月 1 日，发行债券时 借：银行存款 62 596 200贷：应付债券面值 60 000 000利息调整 2 596 200 (2) 2x11 年 12 月 31 日，计算利息费用时 借：财务费用(或在建工程) 3 129 810应付债券利息调整
