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1、1第十章 流动负债第三节第三节 其他流动负债的核算其他流动负债的核算一、短期借款的核算一、短期借款的核算 按规定借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 资产负债表日计提利息 借：财务费用 贷：银行存款（或应付利息） 以应收债权取得质押借款 借：银行存款 （实际收到的款项）财务费用 （按实际支付的手续费） 贷：短期借款 （银行贷款本金） 在出售应收债权的过程中如附有追索权，企业应按以应收债权为质押取得借款的会计 处理原则进行处理。 更多 2014 注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154 二、预收账款的核算二、预收账款的核算 预收账款核算图示如下：主营业务收入应交税费应交增
2、 值税（销项税额）银行存款预收账款银行存款提供货物预收货款对方补付货款退回预收款如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直 接记入“应收账款”科目的贷方。 注：资产负债表日，预收账款明细科目的贷方余额反映在资产负债表中“预收款项” 项目内；预收账款明细科目的借方余额反映在资产负债表中的“应收账款”项目内。 三、代销商品款的核算三、代销商品款的核算 1.委托方账务处理图如下所示：2主营业务收入应交税费应交增 值税（销项税额）应收账款银行存款库存商品发出商品主营业务成本收到代销清单确认收入发出商品收款结转已售商品成本销售费用确认手续费2.受托方账务处理图如下所示：银
3、行存款其他业务收入等应付账款应交税费应交 增值税（销项税额）银行存款等受托代销商品收到代销商品实际销售代销商 品收到增值税发票时归还货款并 计算代销手续 费应交税费应交 增值税（进项税额）受托代销商品款收到增值税发票时更多 2014 注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154 【教材例 11】乙企业委托甲商店代销 A 产品 l 000 件，单位售价 1 170 元（含 17%的增 值税） ，单位成本 680 元，于 7 月 20 日发出该批产品。次月 20 日收到甲商店转来的代销清 单上列示已售出 400 件，共收手续费 5 000 元，乙企业按售价向甲商店开具增值税专用发
4、票一张。假设乙企业对存货采用实际成本法计价，甲企业对代销商品采用进价核算。 乙企业有关的会计分录如下： （1）发出该批产品时 借：发出商品 680 000贷：库存商品 680 000 （2）次月 20 日收到代销清单时 借：应收账款甲商店 468 000贷：主营业务收入 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 68 0003借：主营业务成本 272 000贷：发出商品 272 000 借：销售费用 5 000贷：应收账款甲商店 5 000 （3）收到甲商店汇来的货款净额 463 000 元时 借：银行存款 463 000贷：应收账款甲商店 463 000 甲商店有关的会计分录如下： （1
5、）收到 A 产品时 借：受托代销商品 680 000贷：受托代销商品款 680 000 注：这里“受托代销商品”和“受托代销商品款”的核算金额以 A 产品的协议价款即 不含税售价计算反映比较合适。金额为 1 0001 000=1 000 000 元。 （2）实际销售时 借：银行存款 468 000贷：应付账款 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 （3）收到增值税专用发票时 借：应交税费应交增值税（进项税额） 68 000贷：应付账款 68 000 借：受托代销商品款 272 000贷：受托代销商品 272 000 注：若分录（1）中“受托代销商品”和“受托代销商品款”的
6、核算金融为 1 000 000 元，那么该笔分录中结转的“受托代销商品”和“受托代销商品款”科目的金额为 1 000 00040%=400 000 元。 更多 2014 注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154 （4）确认代销手续费，支付乙企业货款时 借：应付账款 5 000贷：主营业务收入 5 000 借：应付账款 463 000贷：银行存款 463 000 不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税， 借记“银行存款” 、 “应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科 目，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税
7、额） ”科目；结转营业成 本时，采用进价核算的，按接收价，借记“主营业务成本”等科目，贷记“受托代销商品” 科目，同时，按接收价，借记“受托代销商品款”科目，按收到的专用发票上注明的增值 税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目， 按应付委托单位的款项，贷记“应付账款委托代销单位”科目；采用售价核 算的，按售价，借记“主营业务成本”等科目，贷记“受托代销商品”科目。同时，按接 收价，借记“受托代销商品款”科目，按收到的专用发票上注明的增值税额，借记“应交 税费应交增值税（迸项税额） ”科目，贷记“应付账款委托代销单位”科目。 月末应分摊已销代销商品的进销差价并调整当期的主营业务成本。
8、 四、应付职工薪酬的核算四、应付职工薪酬的核算 （一）职工薪酬的概念4职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 也就是说，职工薪酬是指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性 福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬通常可分为：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3） 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；企业以 购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇亦属于职工薪酬；（4）住房公积金；（5） 工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因
9、解除与职工的劳动关系给予的补 偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 【提示】职工个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪 酬准则 更多 2014 注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154 （二）应付职工薪酬的确认和计量 1.企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部 计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪 酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职 工薪酬负债。其中： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；
10、 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本； （3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 2.企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一 定比例计算，并按照上述办法处理。 在企业应付给职工的各种薪酬中，国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家 规定的标准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据 和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补 提应付职工薪酬；当
11、期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的期间，如有确凿证据表明需要调整资产 负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照企业会计准则第 29 号资产负债表日后 事项处理。 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合 理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产成本或当期费用。 确认因辞退福利产生的预计负债时 借：管理费用未确认融资费用贷：应付职工薪酬辞退福利 各期支付辞退福利款项时 借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款 同时： 借：财务费用贷：未确认融资费用 3.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的
12、劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁5减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予 补偿而产生的应付职工薪酬（预计负债） ，同时计入当期损益。 （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施； （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 对于符合规定的应付职工薪酬（辞退福利）确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、 但付款时间超过一年的，企业应当以折现后的金额计量辞退福利。 （三）应付职工薪酬的核算主营业务收入应交税费应交增值 税（销项税额）银行存款应付职工薪酬制造费用以自产产品作为 职工薪酬发放给职 工生产工人发放工资生产成本车
13、间管理人 员管理费用行政管理人 员在建工程在建工程人 员 销售费用 销售人员更多 2014 注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154 【教材例 12】长江公司本月应付职工薪酬总额为 202 000 元，其中：车间生产工人工 资 150 000 元，车间管理人员工资 20 000 元，厂部行政管理人员工资 20 000 元，从事专 项工程人员工资 10 000 元，生产工人家庭福利 2 000 元。月末长江公司应进行如下的会计 处理：借：生产成本 152 000 制造费用 20 000 管理费用 20 000 在建工程 10 000贷：应付职工薪酬 202 000 【教材例 13】A 公司为一家家用电器制造企业，212 年 9 月，为了能够在下一年度顺 利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，拟从 213 年 1 月 1 日起，以职工自愿方 式辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成 一致意见。辞退计划已于当年 12 月 10 日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完 毕。计划的详细内容如表 121 所示。 表 12-1 部门所属职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿（万元）
