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1、1第十章第十章 非货币性资产交换非货币性资产交换 第一节第一节 概述概述 一、定义一、定义 1.1.货币性资产货币性资产 oror 非货币性资产非货币性资产 2.2.非货币性资产交换非货币性资产交换 3.3.补价（少量的货币）补价（少量的货币） 二、认定二、认定 1.1. 25%25%比例的确定比例的确定 收到补价方收到补价方 支付补价方支付补价方 2.2. 不涉及的交易和事项不涉及的交易和事项 非互惠转让非互惠转让 其他方式取得的非货币性资产其他方式取得的非货币性资产第二节第二节 计量方式的选择计量方式的选择一换一、一换多、多换一、多换多一换一、一换多、多换一、多换多一、计量方式一、计量方式
2、 1.1.公允价值计量基础公允价值计量基础 2.2.账面价值计量基础账面价值计量基础 二、选择标准二、选择标准 1.1.公允价值计量：公允价值计量： 具有商业实质具有商业实质 且且 双方资产公允价值能可靠计量双方资产公允价值能可靠计量 2.2.账面价值计量：账面价值计量： 不具商业实质不具商业实质 或或 涉及资产公允价值不能可靠计量涉及资产公允价值不能可靠计量 三、商业实质与公允价值可靠计量三、商业实质与公允价值可靠计量 （一）商业实质（一）商业实质 1.1.预期未来现金流量现值变动预期未来现金流量现值变动 2.2.风险、时间、金额之一的显著不同风险、时间、金额之一的显著不同 3.3. e.g
3、.e.g.存货换设备（时间，现金流量）存货换设备（时间，现金流量） 、 非持有至到期的国库券换出租屋（风险）非持有至到期的国库券换出租屋（风险） 、 商标换专利（新开发前期现金流）商标换专利（新开发前期现金流） 、 专利权换长期股权投资（控制权）专利权换长期股权投资（控制权） 4.4.关联方交易不具备商业实质。关联方交易不具备商业实质。 三、商业实质与公允价值可靠计量三、商业实质与公允价值可靠计量（二）公允价值可靠计量（二）公允价值可靠计量 1.1.活跃市场活跃市场 2.2.同类或类似市场同类或类似市场 3.3.满足估值技术的采用范围满足估值技术的采用范围第三节第三节 不同计量基础的会计处理不
4、同计量基础的会计处理一、不涉及补价换入资产价值的确定一、不涉及补价换入资产价值的确定2（一）公允价值计量基础（一）公允价值计量基础 1.1.优选：换出资产（放弃资产的对价）优选：换出资产（放弃资产的对价） 2.2.换出资产的换出资产的公允公允价值价值+ +支付税费支付税费 3.3.公允价值与账面价值公允价值与账面价值差额入损益差额入损益 （二）账面价值计量基础（二）账面价值计量基础 1.1.优选：换出资产（放弃资产的对价）优选：换出资产（放弃资产的对价） 2.2.换出资产的换出资产的账面账面价值价值+ +支付税费支付税费 3.3.不管差额，不管差额，不确认损益不确认损益 二、不涉及补价的公允价
5、值计量基础的会计处理二、不涉及补价的公允价值计量基础的会计处理 （一）不同业务要点（一）不同业务要点 1.1.换出存货，视同销售：公允价值确认收入，账面价值结转成本，即差额为营业利润；增值税换出存货，视同销售：公允价值确认收入，账面价值结转成本，即差额为营业利润；增值税 可抵扣。可抵扣。 2.2.换出固定资产、无形资产，差额入换出固定资产、无形资产，差额入 营业外收支；营业税视情况单列。营业外收支；营业税视情况单列。 3.3.换出为长期股权投资，差额入投资收益。换出为长期股权投资，差额入投资收益。 （二）例题（二）例题 【例例 1】1】甲公司以其自用的办公大楼账面价值甲公司以其自用的办公大楼账
6、面价值 8585 万元（原价万元（原价 100100 万，累计折旧万，累计折旧 1515 万，未提减万，未提减 值）换入乙公司生产的一批钢材，钢材账面价值值）换入乙公司生产的一批钢材，钢材账面价值 8080 万。万。 甲公司换入钢材作为原材料留待生产，乙公司换入大楼作为固定资产。甲公司换入钢材作为原材料留待生产，乙公司换入大楼作为固定资产。 大楼的公允价值为大楼的公允价值为 117117 万，钢材公允价值为万，钢材公允价值为 100100 万。甲乙都是一般纳税人万。甲乙都是一般纳税人 17%17%税率，计税价格税率，计税价格 即公允价值。即公允价值。 甲乙不存在关联方关系，不考虑其他税费。甲乙
7、不存在关联方关系，不考虑其他税费。 【甲公司甲公司】 借：固定资产清理借：固定资产清理 8585 累计折旧累计折旧 1515 贷：固定资产贷：固定资产 100100借：原材料借：原材料 100100 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）1717 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8585 营业外收入营业外收入 3232【乙公司乙公司】 借：固定资产借：固定资产 117117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）1717借：主营业务成本借：主营业务成本 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080 【例例 2】2】 2082
8、08 年年 9 9 月，月，A A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换公司以生产经营过程中使用的一台设备交换 B B 打印机公司生产的一打印机公司生产的一 批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。 A A、B B 公司均为增值税一般纳税人，税率为公司均为增值税一般纳税人，税率为 17%17%。 设备的账面原价为设备的账面原价为 150150 万元，交换日累计折旧为万元，交换日累计折旧为 4545 万元，公允价值为万元，公允价值为 9090 万元。万元。 打印机的账面价值为打印机的账面价值为 110110 万元，交换日不含税的市场价格为万元，交换日不含
9、税的市场价格为 9090 万元，计税价格等于市场价格，万元，计税价格等于市场价格， B B 公司换入公司换入 A A 公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设假设 A A 公司此前没有计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付固定资产清理费公司此前没有计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付固定资产清理费 1515 000000 元元 外，无其他相关税费。外，无其他相关税费。3假设假设 B B 公司此前也没有计提存货跌价准备，其在整个交易过程中无其他税费。公司此前也没有计提存货跌价准备，其在整个交易过程中无其他税费。 【A【A 公司公司】 借
10、：固定资产清理借：固定资产清理 1 1 050050 000000 累计折旧累计折旧 450450 000000 贷：固定资产贷：固定资产 1 1 500500 000000借：固定资产清理借：固定资产清理 1515 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1515 000000借：固定资产借：固定资产 900900 000000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）153153 000000 营业外支出营业外支出 165165 000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 1 065065 000000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）153153 0000
11、00 【B【B 公司公司】视同销售视同销售 借：固定资产借：固定资产设备设备 900900 000000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）153153 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900900 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153153 000000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 1 100100 000000 贷：库存商品贷：库存商品 1 1 100100 000000 【例例 3】2093】209 年年 1010 月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长 期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。 在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为在交换日，甲公
