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1、(1)采用成本法核算：采用成本法核算：取得时：取得时：借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利(包含的已宣告但尚未发放的股利包含的已宣告但尚未发放的股利)贷：银行存款贷：银行存款持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益实际收到时：实际收到时：借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利处置时：处置时：借：银行存款借：银行存款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备(已计提的减值已计提的减值)贷：长期股权投资贷：长期股权投资(账面余额账面余额)应收股利应收股利(尚未领取的尚未领取的)投资收益投
2、资收益(差额，或借记差额，或借记)(2)采用权益法核算：采用权益法核算：取得时：取得时：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本贷：银行存款贷：银行存款初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本(应享有被投资单位可辨认公允价值份额应享有被投资单位可辨认公允价值份额)贷：银行存款贷：银行存款营业外收入营业外收入(差额差额)持有期间：持有期间：被投资单位实现净利润：被
3、投资单位实现净利润：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益被投资单位发生净亏损：被投资单位发生净亏损：借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整(以长期股权投资的账面价值减记至零为限以长期股权投资的账面价值减记至零为限)被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整或成本损益调整或成本被投资单位所有者权益的其他变动：被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积
4、其他资本公积(或相反分录或相反分录)处置时处置时借：银行存款借：银行存款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备(以计提的减值以计提的减值)贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本损益调整损益调整(或借记或借记)其他权益变动其他权益变动(或借记或借记)应收股利应收股利(尚未领取尚未领取)投资收益投资收益(差额，或借记差额，或借记)借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益(或相反分录或相反分录) 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定
5、，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。应注意：力持有至到期的非衍生金融资产。应注意：1.如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其随意地改变其“最初意图最初意图”。2.企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。3.企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资
6、持有到期企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有即企业全部持有至到期投资至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融重分类为可供出售金融资产资产(注意注意:这是惩罚性规定这是惩罚性规定
7、)。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：(1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内如到期前三个月内)，且市场，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;(2)根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金;(3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况
8、主要包括：所引起。此种情况主要包括：因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售;因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售;因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售策，将持有至到期投资予以出售;因法律、行政法规对允许投资的范围或
9、特定投资品种的投资限额作出重大调整，将因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售持有至到期投资予以出售;因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。值得说明的是，持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产值得说明的是，持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响生影响，从而对信息使用
10、者作决策产生影响;如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除惩罚。合理的解析才能免除惩罚。二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理，包括取得投资时、持有期间和处置时三个步骤：持有至到期投资的会计处理，包括取得投资时、持有期间和处置时三个步骤：1.取得时取得时企业取得的持有至到期投资时，关键是确定投资成本。账务处理是：按该投资的面值，企业取得的持有至到期投资时，关键是确定投资成本。账务处理是：按该投资的面值，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取
11、的利科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记息，借记“应收利息应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差额，借记等科目，按其差额，借记或贷记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。即：科目。即：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本(即面值即面值)贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整(折价购入时折价购入时)2.持有期间持有期间持有期间主要有二件事：期末计提利息和期末计提减值准备。持有期间主要有二件事：期末计提利息和期末计提减值准备。(1) 资产负债表日，应当计算
12、应收利息和利息收入资产负债表日，应当计算应收利息和利息收入应收利息应收利息=持有至到期投资面值持有至到期投资面值票面利率票面利率期限期限利息收入利息收入=持有至到期投资期初摊余成本持有至到期投资期初摊余成本实际利率实际利率期限期限具体账务处理是：具体账务处理是：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记入，贷记“投资收益投资收益
13、”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记的应收未收利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“持有至到持有至到期投资期投资利息调整利息调整”科
14、目。科目。(2)期末计提减值期末计提减值(见本章最后部分见本章最后部分)借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备3.处置时处置时(1)出售持有至到期投资，主要是应确定转让损益。具体账务处理是：按实际收到的金出售持有至到期投资，主要是应确定转让损益。具体账务处理是：按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，按其账面余额，贷记等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本、利息调整、成本、利息调整、应计利息应计利息”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。转减值准备。
