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1、二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理 企业应当通过“应付职工薪酬”科目。 1、货币性职工薪酬 确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象 （岗位） ，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当 期损益，同时确认为应付职工薪酬。 分配（计提）职工的各项薪酬（根据不同受益对象、或岗位）： 借：生产成本（生产工人的薪酬） 制造费用（车间管理人员的薪酬） 劳务成本（提供劳务人员的薪酬） 管理费用（行政管理人员的薪酬） 销售费用（专设销售机构人员的薪酬） 在建工程（由在建工程负担的薪酬） 研发支出（由研发支出负担的职工薪酬）贷：
2、应付职工薪酬工资职工福利费工会经费职工教育经费 社会保险费 住房公积金 计量应付职工薪酬时：国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准 计提（如“五险一金” 、工会经费、职工教育经费） 。国家没有规定计提基础和计提比例 的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生 金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当 冲回多提的应付职工薪酬。 向职工支付工资、奖金、津贴等： 借：应付职工薪酬工资贷：银行存款、库存现金 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）： 借：应付职工薪酬工资贷：其他应收款、应
3、交税费应交个人所得税 企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按 照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时： 借：应付职工薪酬职工福利费工会经费职工教育经费 社会保险费 住房公积金贷：银行存款、库存现金 2、非货币性薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品 的公允价值（一定注意包含增值税销项税额） ，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应 付职工薪酬。 决定发放时：借：生产成本（发放给生产工人） 制造费用（发放给车间管理人员） 管理费用（发放给行政管理人员） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 发放给职工时： 借：应付职工薪酬
4、非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品 如果是外购的，进项税不能抵扣，直接计入应付职工薪酬 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期 应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 同时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 注意：上述会计分录不得合并编制。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关 资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪
5、酬非货币性福利 支付租赁住房租金：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款 注意： 1、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪 酬。 2、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬” 科目核算。 借：利润分配提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬 【例题7单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月 甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单 位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税） 。不考虑其他相关税费，甲公 司在2009年因该项业务应计入
6、管理费用的金额为（ ）万元。A.600 B.770 C.1000 D.1170 【答案】D 【解析】应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1170（万元） 。 【例题8单选题】 （2008年考题）企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车 折旧时，应编制的会计分录是（ ） 。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 同时：借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目； 同时：借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C 【
7、例题9计算分析题】 （2007年考题）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17%。207年3月发生与职工薪酬有关的交易事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万 元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折 旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁 器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税） 。（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人
8、员工资105万元,车间管理人员 工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求:编制甲上市公司207年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。借：管理费用 1.2贷：应付职工薪酬 1.2 （2）对
9、以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万 元。 借：长期待摊费用 3贷：应付职工薪酬 3（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折 旧0.08万元。 借：管理费用 2（0.0825）贷：应付职工薪酬 2借：应付职工薪酬 2贷：累计折旧 2（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁 器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税） 。借：管理费用 87.75（5051.17）贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75贷：主营业务收入 75应交税费应交增值税（销项税额）
10、 12.75借：主营业务成本 60贷：库存商品 60 （5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员 工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。借：生产成本 105制造费用 15管理费用 20销售费用 10贷：应付职工薪酬 150 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 借：应付职工薪酬 5贷：银行存款 5 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。借：应付职工薪酬 0.8贷：应交税费应交个人所得税 0.8 （8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。借：应付职工薪酬 0.1贷：库存现金 0.1 （9）从应付
11、张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。 借：应付职工薪酬 0.8贷：其他应收款 0.8 【例题10计算分析题】 （2009年考题计算题中的一部分）6月15日，甲公司将部分退 回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销 售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。 要求：编制会计分录。 借：生产成本 234 (5000.41.17)管理费用 18.72 (400.41.17)销售费用 28.08 (600.41.17)贷：应付职工薪酬 280.8 借：应付职工薪酬 280.8贷：主营业
12、务收入 240(500+40+60)0.4 应交税费应交增值税(销项税额)40.8借：主营业务成本 180(500+40+60)0.3贷：库存商品 180 第四节第四节 应交税费应交税费一、应交税费概述一、应交税费概述 企业应通过“应交税费”科目，并按照应交税费项目进行明细核算。 注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不需要预计应交数的税金， 不通过“应交税费”科目核算。 为一次性缴纳 二、应交增值税二、应交增值税 （一）增值税概述（二）一般纳税企业的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费” 科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交
13、增值税”明细账内设置“进项税额” 、 “已交税金” 、 “销项税额” 、 “出口退税” 、 “进项税额转出”等专栏。 1、采购商品或接受应税劳务 借：材料采购（或在途物资、原材料、库存商品或生产成本、制造费用、委托加工物 资、管理费用等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（或应付票据、银行存款） 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 企业购入免税农产品： 借：材料采购（或在途物资、原材料） （按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额）应交税费应交增值税（进项税额） （按买价和规定的扣除率计算进项税额）贷：应付账款（或银行存款） （按应付或实际支付的价款） 注意：购进的货物用于非增值
14、税应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成 本。例如工程物资用于不动产，则不能抵扣 2、进项税额转出 企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、 集体福利或个人消费等） ，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出） ” 科目转入有关科目： 借：待处理财产损溢（或在建工程、应付职工薪酬等） 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 注意：属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品 或库存商品的成本一并处理。 3、销售货物或者提供应税劳务 借：应收账款（应收票据、银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 发生的销售退回，作相反的会计分录。 4、视同销售行为 企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费；将自
