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1、 货币资金货币资金 拓展资源拓展资源加强内部控制，保证银行存款安全加强内部控制，保证银行存款安全在企业单位资产中，银行存款作为一般单位资金的主要收入和支付渠道，由于其流动性强，历来倍受各单位重视，作为内部控制的重点对象。但是近年来，一些不法分子利用单位在银行存款管理上的漏洞，挪用、贪污公款的报道频频出现在媒体。如何加强银行存款的内部控制，有效保证银行存款安全、完整，是每个企业单位必须面对和解决的问题。本人结合多年来从事财会工作的实践，从银行账户开立的控制、银行存款结算的控制和银行存款账户核对的控制三方面入手，谈谈自己对加强银行存款内部控制的认识和措施。一、银行账户开立的控制一、银行账户开立的控
2、制根据中国人民银行银行账户管理办法的规定，单位只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付，单位对银行账户开立的控制是对银行存款业务进行具体控制的第一步。银行账户管理办法将单位的存款账户分为四类，即基本账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。一般单位只能选择一家银行的一个基本机构开立一个基本存款账户。主要用于办理日常的转账结算和现金收付，单位的工资等现金的支取只能通过该账户办理。单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户是存款人因临时经营活动开立的账户如单位异地产品展销、临时性采购现金等。
3、专用存款账户是单位因特定用途需要开立的账户。如基本建设项目、专项农副产品资金等，单位的销货款不得转入专用存款账户。对开立银行账户进行的关键在于把好审批关，有些单位在多家银行开设账户，多达十多个甚至数十个，长期不对账不清理，不但资金不能充分利用造成资金的闲置和浪费，也使资金管理存在重大的漏洞。实践证明，一个单位多头开户很容易导致货币资金管理失控。根据利益相关原则，银行账户开立的批准不应授权于单独某一人，应采取集体决策的方式，由单位财会等部门提出申请，领导集体研究审批,开户根据企业业务规模大小和繁简，在数量上从紧控制。二、银行存款结算的控制二、银行存款结算的控制单位应严格遵守银行结算纪律，对不同的
4、收付业务，按照有关规定，选用适当的结算办法；根据不同的结算办法，审核有关结算凭证，及时据以编制银行收付凭证；根据不同的结算办法，建立结算凭证的传递程序和有关手续，交付业务人员的结算凭证，如银行汇票、银行承兑汇票、银行本票、支票等，应建立专门的登记簿，登记编号、金额、时间、用途、领付人等项内容，并办理签收手续，对收到的业务人员的结算凭证，如银行汇票、银行承兑汇票、银行本票、支票等，同样需要有相应的签收交接手续；不能将空白的结算凭证如转账支票交由业务人员外出办理业务，自行填制各项栏目，若确因需要，会计人员应在结算凭证上，填制用途、控制金额、日期等栏目，并及时追踪该结算凭证的用途去向，防止结算凭证被
5、滥用和遗失，给单位带来经济损失；建立结算凭证的审批、签发制度，对结算凭证的签发，需经办人员申请，授权人员审批同意，并经有关会计人员复核认可后，方可签发交付使用；结算凭证应指定专人保管，登记起讫号码和领签手续及交回注销手续，作废的结算凭证必须完整保存；印鉴与空白结算凭证应分别不同的人员保管等。三、银行存款账户核对的控制三、银行存款账户核对的控制为了及时准确掌握银行存款的实际金额，防止银行存款账目发生差错和舞弊行为，在根据不相容职务相分离原则设置岗位职责和人员分工的前提下，单位应定期核对账目，主要包括：1、账证核对，是指银行存款的日记账与原始凭证和收付款凭证相互核对，做到账证相符。账证核对要按照业
6、务发生的先后顺序一笔一笔地进行。检查的项目包括：核对凭证的编号，检查记账凭证与和原始凭证金额是否一致，方向是否相同。该项工作应由出纳人员以外的专职或兼职会计人员担任，即通常由会计部门的复核岗位人员担任。2、账账核对，每月终了，总账会计应与出纳人员核对银行存款发生额及余额，保证银行存款的日记账与总账核对相符。记账会计坚持日清月结，防止月终结账工作量大易出差错。3、账单核对。银行存款日记账与银行对账单相互核对。该项工作在核对控制中有着特殊重要的作用。有关案例表明，一些单位由于疏于管理，常常把银行日记帐与银行对账单核对工作交由出纳人员自己完成，结果是银行日记账于银行对账单根本不相符，或是出纳人员伪造
7、银行对账单蒙骗单位，造成触目惊心的挪用、贪污大案。为实施有效控制，银行对账单应由非银行出纳人员直接到银行取得，并于每月末与银行日记账进行核对，不但核对余额，同时核对发生额，防止收付款同时不入账该类舞弊行为。对银行未达帐要编制余额调节表，并查明形成原因。4、加强企业内审与稽核。定时检查银行账和现金账，对银行未达账处理是否及时清理、转账。有的企业未达账成“防空洞”，不明开支，查不到原因，发票长期不交财务科，造成账目不清易成漏洞。此外，由于票据背书的广泛使用，对银行存款的收支管理带来相应的难度，单位应完善票据背书转让控制制度，防止资金流失；采取会计人员轮岗制度，严密会计档案管理等诸方面入手，确保货币
8、资金的安全、完整、不受损失。东财东财中级财务会计中级财务会计第三章第三章 应收款项应收款项 拓展资源拓展资源上市公司应收款项：隐藏巨大风险还将让谁祸从天降上市公司应收款项：隐藏巨大风险还将让谁祸从天降作为拖累上市公司业绩的“元凶”之一，巨额应收账款的存在已经让越来越多的上市公司感到经营的艰辛。而时值半年报披露期，一些“账面富裕”的公司，很可能会因对应收账款计提坏账准备而遭遇业绩滑坡。对这一点，投资者不可不防。 应收款项隐藏巨大风险应收款项隐藏巨大风险 近年来，因应收款项无法按时收回而巨额计提减值准备的现象时有发生，这让一些上市公司陷入巨亏的泥潭而无法自拔。而令人忧虑的是，高额的应收款项不仅使上
9、市公司面临着坏账风险，有时还被上市公司利用来虚增当期销售额和利润。 大股东或关联企业占用上市公司的资金往往先挂在其他应收款下，等到被迫还款时再以劣质资产抵债或干脆赖账不还，其最终结果是应收款项被拖延成坏账，成为随时可能引爆的“业绩炸弹”。近年来发生在三九医药、*ST 家乐、ST 猴王、粤金曼、大庆联谊、ST 春都等公司身上的，无一不是大股东强取豪夺上市公司资金的案例，而这些公司也最终走上了巨亏的不归路。 家电板块是应收账款重灾区家电板块是应收账款重灾区 家电类上市公司一直是应收款项居高不下的群体之一，而因计提应收款项坏账准备而导致净利润急速下滑的家电类上市公司每年都层出不穷。从 2001 年的
10、科龙电器、深康佳、美菱电器，到 2002 年的*ST 小鸭、*ST 天鹅，无一不是和巨额应收款项出现不同程度的坏账有关系。 尽管如此，目前仍然有部分家电类上市公司的巨额应收款项存在着隐患。例如四川长虹（600839），公司 2003 年一季度报表显示：其应收账款高达 33.6 亿元，其他应收款也有 4.11 亿元，而应收票据达到 20.52 亿元。虽然应收款项数额巨大，但四川长虹对一年以内的应收款项实施的却是零计提的政策，这在家电类上市公司中是很少见的。 而最让人不放心的是，目前四川长虹数 10 亿的应收账款绝大多数为一家公司所欠。对于净利润只有 1.76 亿元的四川长虹来说，数十亿的应收款项
11、只要出现 1的坏账，就将对公司的净利润造成重大的负面影响。 应收账款有蔓延之势应收账款有蔓延之势 与家电类上市公司相仿，由于行业特点所致，通讯类上市公司同样存在着应收款项偏高的特点。截至 2003 年 3 月 31 日，中兴通讯应收账款 22.19 亿元、其他应收款 3.13 亿元；大唐电信应收账款 23.66 亿元、其他应收款 3.46 亿元；东方通信应收账款 10.13 亿元、其他应收款 1.14 亿元；烽火通信应收账款 10.598亿元、其他应收款 3989 万元。高额的应收款项已经导致一些通讯类上市公司的资产质量下降。 类似的情况还出现在医药、航空、建筑类的上市公司中。如截至 2003 年 3 月31 日，哈药集团应收账款 9.95 亿元、其他应收款 3.18 亿元；华北制药应收账款13.69 亿元、其他应收款 12.71 亿元。而东方航空、海南航空、隧道股份、上海建工等公司，由于受行业特点等因素影响，应收款项也都偏高。
