会计学基础-第 三 章 存 货

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1、第 三 章 存 货 教学目的通过本章学习，理解存货的概念、特点、分类；知道存货减值的会计处理；掌握存 货成本确定、发出存货的计价方法、存货清查；掌握原材料、库存商品、委托加工物资、 周转材料的核算。重点与难点存货成本确定、计划成本法 第一节 存货及其分类 一、存货的概念 1. 定义 企业在日常生产经营中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。持持有有存存货货的的最最终终目目的的出出售售直直接接出出售售加加工工后后出出售售区区别别于于长长期期 资资产产的的特特征征为为使使用用而而持持有有2.特征 （1）具有物质实体的有形资产 （2）属于

2、流动资产，具有较大的流动性 （3）持有目的是被销售或加工耗用后被出售 （4）属于非货币性资产，存在价值减损的可能性二二、存存货货的的确确认认前前提提符符合合存存货货定定义义同同时时具具备备以以下下2条条件件：（1）该该存存货货包包含含的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企企业业资资产产的的有有用用性性（2）该该存存货货的的成成本本能能够够可可靠靠计计量量满满足足货货币币计计量量假假设设基基本本标标准准专专业业标标准准一一般般以以企企业业是是否否拥拥有有存存货货的的法法定定所所有有权权为为判判断断 标标准准。注注重重实实质质重重于于形形式式原原则则。特殊会计实务中，应注意以下情况的存货确认。

3、注重实质重于形式原则。 1.在途存货 标准为所有权是否转移，如果转移，为购货方存货，通过“在途物资”科目核算。 2.代销商品 （1）视同买断 剩余商品不退回，则商品交付时，受托方即作为商品购进处理。 剩余商品退回，则商品交付时，代销商品保留在委托方的存货之中 （2）收取手续费该笔存货仍应作为委托方的存货处理。 通过“发出商品或委托代销 商品”科目核算。3.售后回购售出商品仍包括在销售方的存货中。 4.分期收款销售 售出商品包括在购货方的存货中。 5.附有销售退回条件的商品销售 如能对退货的可能性作出合理估计，售出商品不包括在销售方的存货中； 如果不能作出合理估计，售出商品包括在销售方的存货中，

4、通过“发出商品”科目核 算 6.购货约定 指购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定。由于是未来才可能发生的事 项，其约定未来购入的存货不能入帐，也不确认相应的负债和费用。三三、存存货货的的分分类类 （一一）按按经经济济用用途途的的分分类类 原原材材料料 在在产产品品 半半成成品品 产产成成品品 商商品品 周周转转材材料料（包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品） 委委托托代代销销商商品品 （二二）按按存存放放地地点点分分类类 在在库库存存货货 在在途途存存货货 在在制制存存货货 在在售售存存货货（三三）按按取取得得方方式式的的分分类类外外购购自自制制委委托托加加工工投投资资转转入入接

5、接受受捐捐赠赠债债务务重重组组取取得得非非货货币币性性资资产产换换入入盘盘盈盈等等初始计量 后续计量 期末计量第第二二节节 存存货货的的初初始始计计量量 外外购购 自自制制 委委托托加加工工 投投资资转转入入 接接受受捐捐赠赠 非非货货币币性性资资产产换换入入 债债务务重重组组取取得得 盘盘盈盈等等一一、外外购购存存货货采采购购成成本本加加工工成成本本其其他他成成本本存存货货成成本本1、买买价价 2、相相关关税税费费:计计入入成成本本的的税税费费：关关税税、消消费费税税、资资 源源税税、不不可可抵抵扣扣增增值值税税、教教育育费费附附加加 3、价价外外费费用用:采采购购过过程程中中的的计计入入成

6、成本本的的费费用用：仓仓储储 费费、包包装装费费、运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗、如如库库前前的的挑挑选选 整整理理费费加加工工过过程程中中发发生生的的直直接接人人工工、分分配配的的制制造造费费用用使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的其其他他支支出出 如如为为特特定定客客户户设设计计产产品品所所发发生生、可可直直接接确确定定的的 设设计计费费一、外购存货 1. 买价 即购货发票金额，不包括商业折扣，但要考虑现金折扣（按总价法） 。同时对于一 般纳税人，购进存货交纳的增值税，如取得增值税专用发票，可作为价外税不计入存货 成本。 2. 采购费用 （1）运杂费运输费

7、、装卸费、保险费、仓储费、包装费等说明：A、运 费：可按运费发票扣除 7%的进项税额B、仓储费：入库前的仓储费计入存货成本入库后的仓储费计入当期损益生产工艺过程中必须的仓储费计入存货的成本C、如果一次购进多种存货，则：采购费用应对象化即采购费用应进行分配可按重量、数量、价格、体积等比例在各种存货之间分配 （2）运输途中的合理损耗 定额内损耗，不增加购货总成本，但需提高入库材料 的单价、降低入库材料的数量； 非正常损耗，如：超定额损耗，应确定责任人或计入当期损益（3）入库前的整理挑选费 人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值） 注意：市内运杂费、采购人员的差旅费、采购机构经费等，一般不包括在存货

8、的采购成 本中。（4）支支付付的的各各种种税税金金（不不包包括括价价外外税税，如如：可可抵抵扣扣的的增增值值税税等等）包包括括：进进口口关关税税、消消费费税税、资资源源税税、不不得得抵抵扣扣 的的增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人购购货货，增增值值税税计计入入成成本本向向一一般般规规模模纳纳税税人人购购入入存存货货，未未取取得得专专用用发发票票，增增值值税税计计入入成成 本本注注意意：商商业业企企业业进进货货发发生生的的进进货货费费用用，应应计计入入存存货货采采购购成成本本。但但 是是如如果果进进货货费费用用较较小小，也也可可以以在在发发生生时时直直接接计计入入当当期期损损益益（销销 售售费

9、费用用）二二、自自制制存存货货产产成成品品、自自制制半半成成品品、在在产产品品、原原材材料料、包包装装物物等等制制造造成成本本材材料料费费人人工工费费制制造造费费用用采采购购成成本本 加加工工成成本本：其其他他成成本本使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的其其他他支支出出如如 为为特特定定客客户户设设计计所所发发生生、可可直直接接确确定定的的设设计计费费不不应应计计入入存存货货成成本本的的特特殊殊事事项项： 非非正正常常消消耗耗的的料料、工工、费费 仓仓储储费费用用仅仅指指加加工工、销销售售环环节节的的仓仓储储费费 不不能能归归属属于于使使存存货货达达到到目目前前场场

10、所所和和状状态态的的其其它它支支出出三、委外加工存货1、委托加工物资概述 企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资，其实际成本包括加工前存货（材料或半 成品）的实际成本、加工费、往返运杂费、装卸费、应计入加工成本的税金等。2、账户设置：“委托加工物资” （资产类）下按加工合同、受托加工单位等设明细账3、核算： （1）拨付时借：委托加工物资-某单位贷：原材料/库存商品等 （实际成本 （2）支付加工费、增值税时借：委托加工物资-某单位（加工费）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （3）若支付加工费、增值税、消费税时（一般由受托方代收代缴） A、若委托加工物资收回后直接用于销售的，则计入

11、其成本：借：委托加工物资-某单位 （加工费+消费税）应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款/应付账款等B、若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则 计入应交税费-应交消费税的借方：借：委托加工物资-某单位 （加工费）应交税费-应交消费税应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款/应付账款 （4）加工完成收回时借：原材料/库存商品等贷：委托加工物资例：甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲乙两企业均为增值税一般纳 税人，适用的消费税税率为 5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：1、甲企业发出材料一批，成本为 70000 元。 2、按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加

12、工费 4600 元（不含增值税） ，以及相应的 增值税和消费税。 3、甲企业用银行支付往返运杂费 600 元（不考虑增值税进项税额） 。 4、该批材料已验收入库。 要求： （1）计算甲企业应支付的增值税和消费税； （2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录（“应交税 费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏） 。 例：甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲乙两企业均为增值税一般纳 税人，适用的增值税税率为 5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：1、甲企业发出材料一批，计划成本为 70000 元，材料成本差异率为 2%。 2、按合同规定，甲企业用银

13、行支付乙企业加工费 4600 无（不含增值税） ，以及相应的 增值税和消费税。 3、企业用银行支付往返运杂费 600 元（不考虑增值税进项税额） 。 4、甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本这为 80000 元，该批材料已验收入库。要求： （1）计算甲企业应支付的增值税和消费税； （2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录（“应交税 费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏） 。 （1）应支付的增值税：460017%=782 元应支付的消费税： （700070002%4600）（1-5%）5%=4000 （2）会计分录如下： ：借：委托加工物资 71400贷:原材料

14、70000材料成本差异 1400 借：委托加工物资 4600应交税费-应交消费税 4000应交税费应交增值税（进项） 782贷：银行存款 9382 借：委托加工物资 600贷：银行存款 600 借：原材料 80000贷：委托加工物资 76600材料成本差异 3400 四、投资转入 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但合同或协议约 定价值不公允的除外。例：某股份有限公司收到 W 股东作为资本投入的原材料，原材料价帐面价款为 50 万元， 增值税额 8.5 万元，投资各方确认可折合本公司股票 40 万股，每股面值 1 元。 借：原材料 50：应交税费增值税（进项税额） 8.5贷：股本 40：资本公积 18.5 五、接受捐赠 1.捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入帐依据。 2.捐赠方没有提供有关凭据，按以下顺序确定入帐成本： （1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似市价估计的金额，加上应支付的 相关税费入帐； （2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该存货预计未来现金流量的现值，作为入 帐成本。例：某股份有限公司收到 W 公司作为捐赠投入的一批商品，其帐面价款为 30 万元，该 公司支付了 1 万元的运费。 借：库存商品 31贷：银行存款 1营业外收入捐赠利得 30第三节 发出存货的计价方法 不同材料的实际单位成本不