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1、1第一章第一章 财务报告分析概述财务报告分析概述第一节第一节 财务报告分析的内涵财务报告分析的内涵一、一、 财务报告分析的历史财务报告分析的历史二、财务报告分析的定义二、财务报告分析的定义三、财务报告分析的目标三、财务报告分析的目标四、财务报告分析与其他相关学科的关系四、财务报告分析与其他相关学科的关系第二节第二节 财务报告分析的评价标准财务报告分析的评价标准一、财务报告分析评价标准概述一、财务报告分析评价标准概述二、经验标准二、经验标准三、历史标准三、历史标准四、行业标准四、行业标准五、预算（计划）标准五、预算（计划）标准第三节第三节 财务报告分析的评价方法财务报告分析的评价方法一、财务报告
2、分析评价方法概述一、财务报告分析评价方法概述二、比较分析法二、比较分析法三、比率分析法三、比率分析法四、因素分析法四、因素分析法2第一节第一节 财务报告分析的内涵财务报告分析的内涵一、一、 财务报告分析的历史财务报告分析的历史要点要点 1、财务报告分析的发展过程、财务报告分析的发展过程要点要点 2、财务报告分析体系的构成、财务报告分析体系的构成二、财务报告分析的定义二、财务报告分析的定义要点要点 1、财务报告分析概念、财务报告分析概念要点要点 2、财务报告分析的特征、财务报告分析的特征要点要点 3、完整财务报告分析的依据、完整财务报告分析的依据三、财务报告分析的目标三、财务报告分析的目标要点要
3、点 1、财务报告分析目标概述、财务报告分析目标概述要点要点 2、投资者的分析目标、投资者的分析目标要点要点 3、债权人的分析目标、债权人的分析目标要点要点 3、经营者的分析目标、经营者的分析目标要点要点 4、其他利益相关者的分析目标、其他利益相关者的分析目标四、财务报告分析与其他相关学科的关系四、财务报告分析与其他相关学科的关系要点要点 1、财务报告分析与经济活动分析的关系、财务报告分析与经济活动分析的关系要点要点 2、财务报告分析与会计的关系、财务报告分析与会计的关系要点要点 3、财务报告分析与财务管理的关系、财务报告分析与财务管理的关系3一、一、 财务报告分析的历史财务报告分析的历史要点要
4、点 1、财务报告分析的发展过程、财务报告分析的发展过程【产生时间、地点产生时间、地点】P3 19 世纪末世纪末 20 世纪初、由美国的银行家所倡导。世纪初、由美国的银行家所倡导。1900 年美国人托马斯年美国人托马斯 乌杜洛提出了财务报告分析的基本概念。乌杜洛提出了财务报告分析的基本概念。【财务报告主体概念财务报告主体概念】P36 是指与企业存在一定的现实或潜在的利益是指与企业存在一定的现实或潜在的利益关系，为特定目的而对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况等进行分关系，为特定目的而对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况等进行分析的单位或个人。析的单位或个人。【财务报告分析的发展阶段财务报
5、告分析的发展阶段】 从财务报告分析的主要目的及内容的角度来看，财务报告分析经历了以从财务报告分析的主要目的及内容的角度来看，财务报告分析经历了以下发展阶段：下发展阶段：为贷款银行服务的信用分析阶段为贷款银行服务的信用分析阶段为投资人服务的收益分析阶段为投资人服务的收益分析阶段为经营者服务的管理分析阶段为经营者服务的管理分析阶段【信用分析概念信用分析概念】P3 就是分析借款企业能否按期清偿通过银行信用和就是分析借款企业能否按期清偿通过银行信用和商业信用所取得的贷款。商业信用所取得的贷款。【收益分析概念收益分析概念】P4 就是分析被投资企业的报酬情况及其风险情况。就是分析被投资企业的报酬情况及其风
6、险情况。收益分析产生发展背景收益分析产生发展背景 P4 资本市场形成发展，企业筹资范围扩大，社会公资本市场形成发展，企业筹资范围扩大，社会公众进入资本市场，要求获得比贷款银行更广泛的信息，投资者重视企业的风众进入资本市场，要求获得比贷款银行更广泛的信息，投资者重视企业的风险、企业的报酬，关心企业的收益能力、筹资结构、利润分配等，因此促使险、企业的报酬，关心企业的收益能力、筹资结构、利润分配等，因此促使财务报告分析由信用分析过渡到收益分析。收益分析的意义财务报告分析由信用分析过渡到收益分析。收益分析的意义 P4 由信用分由信用分析过渡到收益分析是企业由被动接受银行分析过渡到主动进行自我分析，从析
7、过渡到收益分析是企业由被动接受银行分析过渡到主动进行自我分析，从而使得财务报告分析成为一门新兴的学科。而使得财务报告分析成为一门新兴的学科。【管理分析概念管理分析概念】 管理分析概念管理分析概念 P4：就是使用公开报表数据和内部：就是使用公开报表数据和内部数据进行分析，找出管理行为和报表数据的关系，通过改善管理来改善未来数据进行分析，找出管理行为和报表数据的关系，通过改善管理来改善未来4的财务报表。的财务报表。 管理分析发展背景管理分析发展背景 P4：随着公司组织的发展，为改善企业：随着公司组织的发展，为改善企业内部管理，财务报告分析由外部分析扩大到内部分析，管理分析产生。内部管理，财务报告分
8、析由外部分析扩大到内部分析，管理分析产生。 管管理分析的作用理分析的作用 P4：评价企业、寻找改善企业评价的线索：评价企业、寻找改善企业评价的线索要点要点 2、财务报告分析体系的构成、财务报告分析体系的构成【财务报告分析体系财务报告分析体系】P4 外部分析和内部分析构成完整的财务报告分外部分析和内部分析构成完整的财务报告分析体系。即财务报告分析按分析主体的不同可分为内部分析和外部分析。析体系。即财务报告分析按分析主体的不同可分为内部分析和外部分析。【外部分析概念外部分析概念】P4 外部分析是指企业外部的利益相关者根据企业公外部分析是指企业外部的利益相关者根据企业公开的会计资料，对企业偿债能力、
9、收益能力等进行的分析。开的会计资料，对企业偿债能力、收益能力等进行的分析。【内部分析概念内部分析概念】P4 是指企业经营者根据企业公开的会计资料以及内是指企业经营者根据企业公开的会计资料以及内部的数据，为找出管理行为和报表数据关系，达到通过改善管理来改善企业部的数据，为找出管理行为和报表数据关系，达到通过改善管理来改善企业未来财务报表目的所进行的分析。即内部分析是由企业内部有关经营管理人未来财务报表目的所进行的分析。即内部分析是由企业内部有关经营管理人员所进行的财务报告分析。员所进行的财务报告分析。二、财务报告分析的定义二、财务报告分析的定义要点要点 1、财务报告分析概念、财务报告分析概念就是
10、以财务会计报告为主要依据，采用科学的评价标准和适用的分析方就是以财务会计报告为主要依据，采用科学的评价标准和适用的分析方法，遵循规范的分析程序，对企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要法，遵循规范的分析程序，对企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要指标进行比较分析，从而对企业的财务状况、经营情况及其绩效做出判断、指标进行比较分析，从而对企业的财务状况、经营情况及其绩效做出判断、评价和预测的一项经济管理活动。评价和预测的一项经济管理活动。要点要点 2、财务报告分析的特征、财务报告分析的特征 P5第一，财务报告分析是在财务报表所披露信息的基础上，进一步提供和第一，财务报告分析是在财务报表所披露
11、信息的基础上，进一步提供和5利用财务信息；利用财务信息；第二，财务报告分析是一个判断过程；第二，财务报告分析是一个判断过程；第三，财务报告分析以科学的评价标准和适用的分析方法为重要手段。第三，财务报告分析以科学的评价标准和适用的分析方法为重要手段。要点要点 3、完整的财务报告分析依据、完整的财务报告分析依据虽然财务会计报告是分析的主要依据，但财务会计报告所提供的会计信虽然财务会计报告是分析的主要依据，但财务会计报告所提供的会计信息并不能完全满足使用者进行经济决策的需要，因此，完整的财务报告分析息并不能完全满足使用者进行经济决策的需要，因此，完整的财务报告分析依据应包括财务会计信息（如企业财务会
12、计报表、报表附注等）和非财务会依据应包括财务会计信息（如企业财务会计报表、报表附注等）和非财务会计信息（如企业人力资源、企业背景、企业文化等）计信息（如企业人力资源、企业背景、企业文化等） 。三、财务报告分析的目标三、财务报告分析的目标要点要点 1、财务报告分析目标概述、财务报告分析目标概述【财务报告分析目标概念财务报告分析目标概念】 是指财务报告分析主体进行财务报告分是指财务报告分析主体进行财务报告分析所希望实现的结果。析所希望实现的结果。【财务报告分析的根本目标财务报告分析的根本目标】P5 充分利用财务报表所揭示的信息，通过财务报告分析使之成为经济决策充分利用财务报表所揭示的信息，通过财务
13、报告分析使之成为经济决策的重要依据；的重要依据；识别企业财务状况和经营状况的识别企业财务状况和经营状况的“庐山真面目庐山真面目” （即报告的粉饰与甄别）（即报告的粉饰与甄别）是进行财务报告分析的另一目标。是进行财务报告分析的另一目标。【财务报告分析的具体目标财务报告分析的具体目标】P5 不同的分析主体有着不同的财务报告不同的分析主体有着不同的财务报告分析目标，从而形成财务报告分析的具体目标。不同的财务报告分析主体的分析目标，从而形成财务报告分析的具体目标。不同的财务报告分析主体的经济决策内容不同，所需要的决策信息就不同，则不同财务报告分析主体进经济决策内容不同，所需要的决策信息就不同，则不同财
14、务报告分析主体进行分析的侧重点就不同，从而导致行分析的侧重点就不同，从而导致不同的财务报告分析主体有着不同的财务不同的财务报告分析主体有着不同的财务6报告分析目标。报告分析目标。由于财务报告分析的不同主体与企业的经济利益关系不同，因此，不同由于财务报告分析的不同主体与企业的经济利益关系不同，因此，不同分析主体所关注的问题就不同，进行财务报告分析的目标也就不同。由此形分析主体所关注的问题就不同，进行财务报告分析的目标也就不同。由此形成财务报告分析的具体目标。成财务报告分析的具体目标。要点要点 2、投资者的分析目标、投资者的分析目标 P6【投资者关注的问题投资者关注的问题】 投资者面临着是否向企业
15、投资或者是否保留投资者面临着是否向企业投资或者是否保留其在企业的投资的决策，因此，必须要对企业的未来收益和风险水平进行分其在企业的投资的决策，因此，必须要对企业的未来收益和风险水平进行分析。析。【投资者财务分析的核心投资者财务分析的核心】 对股票价值的预测及其影响因素的分析，对股票价值的预测及其影响因素的分析，关注的信息重点关注的信息重点是企业的短期盈利能力和长期增长能力是企业的短期盈利能力和长期增长能力，因此盈利能力是投，因此盈利能力是投资者资本保值和增值的关键。故如企业的权益报酬率水平、支付能力及营运资者资本保值和增值的关键。故如企业的权益报酬率水平、支付能力及营运状况等受到投资者的重视。
16、状况等受到投资者的重视。【投资者分析目标投资者分析目标】 通过财务报告分析获得有关企业获利能力、资通过财务报告分析获得有关企业获利能力、资本结构和利润分配政策等方面的信息，判断投资的内在风险和投资报酬，为本结构和利润分配政策等方面的信息，判断投资的内在风险和投资报酬，为进行投资决策提供依据。进行投资决策提供依据。要点要点 3、债权人的分析目标、债权人的分析目标债权人主要包括贷款银行和非银行金融机构、企业债券持有者、融资租债权人主要包括贷款银行和非银行金融机构、企业债券持有者、融资租赁的出租人等。赁的出租人等。【短期债务的债权人分析的重点短期债务的债权人分析的重点】 反映短期偿债能力的指标；反映短期偿债能力的指标；【长期债务的债权人分析的重点长期债务的债权人分析的重点】 反映长期偿债能力的指标。反映长期偿债能力的指标。【债权人进行财务分析债权人进行财务分析的目标的目标】 通过财务报告分析获得有关企业偿债通过财务报告分析
