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1、1应收账款实质性程序应收账款实质性程序被审计单位： 项目： 应收账款 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目标与认定对应关系表一、审计目标与认定对应关系表财务报表认定财务报表认定审计目标审计目标存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊列报列报A 资产负债表中记录的应收账款是存在的。B 所有应当记录的应收账款均已记录。C 记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。D 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、审计目标与审计程序对应关系表二、审计目标与审
2、计程序对应关系表 财务报表的认定财务报表的认定 项项 目目存在存在完整性完整性权利权利 和义务和义务计价计价 和分摊和分摊列报列报评估的重大错报风险水平 (高/中/低)控制测试结果是否支持风险评估结论(是/否)需从实质性程序获取的保证程度(高/中/低) 计划实施的实质性程序计划实施的实质性程序索引号索引号执行人执行人1.获取或编制应收账款明细表 (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备 科目与报表数核对相符。 (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。2项项 目目财务报表的认定财务报表的认定存在存在完整性完整性权利权利 和义务和义务计价计价 和分
3、摊和分摊列报列报(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。 (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂 账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户或雇员账户)。 如有，应做出记录，必要时作调整。 (5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。2.检查涉及应收帐款的相关财务指标： (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账 款解放发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异，应查 明原因。 (2)计算应收帐款周转率、反应收帐款天数等指标，并与被审计 单位以前年度 指标
4、、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 3.获取或编制应收账款账龄分析表： (1)测试计算的准确性。 (2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。 (3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。 (4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款 金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销 货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同要素一致。 4.对应收账款进行函证 (除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则， 应对应收账款进行函证。如果不对应收账款
5、进行函证，应在工作底稿中说明理由。 如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据) (1)选取函证项目 (2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询 证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能 收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询 证函。 (3)编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价；核对回函内容3项项 目目财务报表的认定财务报表的认定存在存在完整性完整性权利权利 和义务和义务计价计价 和分摊和分摊列报列报与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，
6、检查销售合同、 发运单等相关原始单据，调查被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否 合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成 错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。 (4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输 记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等)。 5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同、销 售订单、销售发票副本，发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真 实性。 6. 评价坏账准备计提的适当性： 取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细
7、账合计 数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生 额核对，是否相符。 7. 检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。4应收账款审定表应收账款审定表被审计单位： 项目： 应收账款审定表 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 账项调整账项调整重分类调整重分类调整 项目名称项目名称期末期末 未审数未审数借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方期末期末 审定数审定数上期末上期末 审定数审定数索引号索引号应收账款账面价值应收账款账面价值坏账准备坏账准备账面价值合计账面价值合计调整分录： 内容内容科目科目金额金额金额金额金额金额
8、金额金额审计结论审计结论56应收账款明细表应收账款明细表被审计单位： 项目： 应收账款明细表 编制： 日期： 索引号： 所审计会计期间： 复核： 日期： 期末未审数期末未审数账项调整账项调整重分类调整重分类调整期末审定数期末审定数项目项目 名称名称合计合计1 1 年以内年以内1 1 年至年至 2 2 年年2 2 年至年至 3 3 年年3 3 年年 以上以上借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计1 1 年以内年以内1 1 年至年至 2 2 年年2 2 年至年至 3 3 年年3 3 年年 以上以上 一、关联一、关联 方方二、非关二、非关 联方联方合合 计计编制说明：外币应收账款应列明原币金额及折
9、合汇率。审计说明：审计说明： 7索引号： 应收账款询证函应收账款询证函(积极式询证函)编号： _公司：本公司聘请的_会计师事务所正在对本公司_年_月财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至_会计师事务所。回函地址： 邮编：电话： 传真： 联系人：1本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公
10、司备 注2其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）20 年 月 日 结论：结论： 1. 信息证明无误。（公司盖章）年 月 日 经办人： 2信息不符，请列明不符项目及具体内容。（公司盖章）年 月 日 经办人：8索引号：应收账款询证函应收账款询证函(积极式询证函)编号：_公司：本公司聘请的_会计师事务所正在对本公司 20_年_月财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止20_年 _月_日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至_会计师事务所。回函地址： 邮编：电话： 传真
11、： 联系人：本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）20 年 月 日1贵公司与本公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注2其他事项。（公司盖章）20 年 月 日经办人： 9索引号：应收账款询证函应收账款询证函(消极式询证函) 编号：_公司：本公司聘请的_会计师事务所正在对本公司 20 年 月财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接回函寄至_会计师事务所，并在空白处列明贵公司认为正确的信息。回
12、函地址： 邮编：电话： 传真： 联系人：1本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注2其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）20 年 月 日_会计师事务所：上面的信息不正确，差异如下：（公司盖章）20 年 月 日经办人： 10应收账款函证结果汇总表应收账款函证结果汇总表被审计单位： 项目： 应收账款函证结果汇总表编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 审计说明：审计说明： 函证函证 日期日期项项 目目单位单位 名称名称 询证函询证函 编号编号函证函证 方式方式第第 一一 次次第第 二二 次次回函日期回函日期
