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1、第十二章第十二章 财务报告财务报告考情分析：考情分析：本章内容综合性较强，在考试中会以各种题型出现，特别是主观题，经常与日后调整事项、会 计差错更正等知识点结合，同时也为合并财务报表提供基础。因此，本章在考试中是比较重要的一 章。在历年试卷中，本章内容所占分值约 9 分。本章主要考点：本章主要考点：1.资产负债表的编制（主要项目的填列方法）2.利润表的编制3.现金流量的具体分类4.现金流量表具体项目的计算5.所有者权益变动表的编制6.报告分部的确定及分部信息的披露7.关联方关系的判断及关联方信息披露8.金融工具披露9.中期财务报告（含附注）的编制要求第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财
2、务报表的定义和构成一、财务报表的定义和构成财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表； （4）所有者权益变动表；（5）附注。财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财 务报表和年度财务报表。中期财务报表包括月报、季报和半年报等。（2）按财务报表编报主体的 不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的 会计政策，不得通过在附注中披露等其他
3、形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和 计量。（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价。（三）重要性和项目列报1.性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，比如存货和固定资产在性质上和 功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似， 可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。（五）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：
4、（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示， 不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的 理解，也不属于抵销。（处置固定资产）（八）报告期间企业至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企 业在年度中间（如 3 月 1 日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖 期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的
5、会计报表。（二）资产负债表的结构在我国，资产负债表采用账户式结构。利润表的结构：常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基 本上是多步式结构。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别表示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件 的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。（二）不符合相互抵销条件，不能将相
6、关金融资产和负债相互抵销的情形1.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固 定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2.企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦 某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少 交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融 资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。4.保险公司在
7、保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工 具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债， 例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不 能相互抵销。 三、资产负债表的填列方法三、资产负债表的填列方法（一）期末余额栏的填列方法1.根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的
8、余额填列， 有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、 “银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。2.根据明细账科目余额计算填列。3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款” 总账科目余额（160 万元）扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能 自主地将清偿义务展期的长期借款（100 万元）后的金额计算填列，则长期借款的填列金额为 60 万元。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要
9、根据“原材料”、 “库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额 填列。（二）年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字 填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产 负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。四、资产负债表编制示例四、资产负债表编制示例【例 121】 天华股份有限公司 206 年 12 月 31 日的资产负债表（年初
10、余额略）及 20 7 年 12 月 31 日的科目余额表分别见表 121 和表 122。假设天华股份有限公司 207 年度除计 提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负 债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣 可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为 25%。答疑编号 226120101表 121资产负债表 会企 01 表编制单位：天华股份有限公司 206 年 12 月 31 日 单位：元资 产期末余额年初余 额负债和股东权益期末余额年初余 额流动资产：流动负债：货币资金1 406 300短期借款300
11、000 交易性金融资产15 000 交易性金融负债0 应收票据246 000 应付票据200 000 应收账款299 100 应付账款953 800 预付款项100 000 预收款项0 应收利息0 应付职工薪酬11O 000 应收股利O 应交税费36 600 其他应收款5 000 应付利息1 000 存货2 580 000应付股利0 一年内到期的非流动资 产0 其他应付款50 000 其他流动资产100 000 一年内到期的非流动负1 000 债000流动资产合计4 751 400其他流动负债0 非流动资产：流动负债合计2 651 400可供出售金融资产O 非流动负债：持有至到期投资0 长期借
12、款600 000 长期应收款0 应付债券O 长期股权投资250 000 长期应付款O 投资性房地严0 专项应付款0 固定资产1 100 000预计负债0 在建工程1 500 000递延所得税负债O 工程物资0 其他非流动负债0 固定资产清理0 非流动负债合计600 000 生产性生物资产O 负债合计3 251 400油气资产0 股东权益：无形资产600 000 实收资本（或股本）5 000 000开发支出O 资本公积0 商誉O 减：库存股O 长期待摊费用O 盈余公积100 000 递延所得税资产O 未分配利润50 000 其他非流动资产200 000 股东权益合计5 150 000非流动资产合
13、计3 650 000资产总计8 401 400负债和股东权益总计8 401 400表 12-2 科目余额表 单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2 000短期借款50 000 银行存款805 831应付票据100 000 其他货币资金7 300应付账款953 800 交易性金融资产O其他应付款50 000 应收票据66 000应付职工薪酬180 000 应收账款600 000应交税费226 731 坏账准备-1 800应付利息O 预付账款100 000应付股利32 215.85 其他应收款5 000一年内到期的长期负债O材料采购275 000长期借款1 160 000 原材料45
14、000股本5 000 000 周转材料38 050盈余公积124 770.4 库存商品2 122 400利润分配（未分配利润）218 013.75 材料成本差异4 250 其他流动资产100 000 氐期股权投资250 000 同定资产2 401 000 累计折旧-170 000 固定资产减值准备-30 000 工程物资300 000 在建工程428 000 无形资产600 000 累计摊销-60 000 递延所得税资产7 500 其他长期资产200 000 合计8 095 531合计8 095 531根据上述资料，编制天华股份有限公司 207 年 12 月 31 日的资产负债表，如表 123
15、。表 12-3资产负债表 会企 01 表编制单位：天华股份有限公司 207 年 12 月 31 日 单位：元资 产期末余 额年初余 额负债和所有者权益（或股东权 益）期末余额年初余 额流动资产：流动负债：货币资金815131 1406300短期借款50000300000 交易性金融资产015000交易性金融负债O0 应收票据66000246000应付票据100000200000 应收账款598200299100应付账款953800953800 预付款项100000100000预收款项OO 应收利息00应付职工薪酬180000110000 应收股利OO应交税费22673136600 其他应收款5
16、0005000应付利息01000 存货2484700 2580000应付股利32215.85O 一年内到期的非流 动资产OO其他应付款5000050000其他流动资产100000100000一年内到期的非流动负债O1000000 流动资产合计4169031 4751400其他流动负债O0 非流动资产：流动负债合计1592746.85 2651400 可供出售金融资产00非流动负债：持有至到期投资OO长期借款1160000600000 长期应收款00应付债券OO 长期股权投资250000250000长期应付款00投资性房地产0O专项应付款00 固定资产2201000 1100000预计负债00 在建工程428000 1500000递延所得税负债OO 工程物资300000O其他非流动负债0O 固定资产清理00非流动负债合计11
