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1、高级财务会计复习要点高级财务会计复习要点(二二)简答题简答题 1、确定高级财务会计的基本原则是什么？、确定高级财务会计的基本原则是什么？（1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围； 背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。 （2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 需要特别注意：有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应
2、如何处理？、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。3、什么是资产持有损益？它适合于哪种物价变动会计？这一损益在财务报表如何列示？、什么是资产持有损益？它适合于哪种物价变动会计？这一损益在财务报表如何列示？资产根据调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是资产持有损益。适合于现行成本会计。按实物资本保全理论，持有损益作为单列项目“资本保全调整”（或将已实现持有损益和未实现持有损益作为两个项目），列入资产负责表的所有者权益部分。按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。
3、按会计准则的发展趋势，已实现的持有损益计入净利润，未实现的持有损益计入所有者权益并通过所有者权益变动表予以充分披露。4、请简要回答同一控制下企业与非同一控制下企业合并的基本内容、请简要回答同一控制下企业与非同一控制下企业合并的基本内容非同一控制下的企业合并采用购买法核算，在控股合并方式下，合并企业在控制权取得日编制合并资产负债表。在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 确认为合并财务报表中的商誉母商誉确认后,以后各期不摊销，但每年年末进行减值测试,按照账面价值与可收回金额孰
4、低的原则计量。长期股权投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。计入合并当期损益，调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润同一控制下的控股合并，编制合并财务报表时应采用权益结合法， 控股合并的情况下，长期股权投资的初始投资成本为合并方合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额。初始投资成本与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。5、哪些子公司应纳入合并报表范围、哪些子公司应纳入合并报表范围合并范围的确定基础控制指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的
5、基本特征与控制相关的主体母公司和子公司。母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业 （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。 （2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。 （3）母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。母公司控制的其他被投资企业 （1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 （2）根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。 （3）有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）。 （4）在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。应纳入合并财务报表合并范围的子公司由母公司控制的子公司，不论子公司的
6、规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论其业务性质与母公司或集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入。确定合并范围应考虑的其他因素已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的子公司不应纳入合并财务报表合并范围的被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。6、编制合并报表应具备哪些条件？、编制合并报表应具备哪些条件？（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 （2）统一母子公司采用的会计政策（3）统一母子公司的编报货币 （4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。7、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则？、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原
7、则？我国租赁准则规定，未确认融资费用的摊销采用实际利率法。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况： （1）租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出资人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出资人的租赁内含利率为分摊率。 （2）租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下，应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。 （3）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率
8、。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下，与上类似，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。（4）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。 （5）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。应重新融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减少至担保余
9、值或该日应支付的违约金。 （三）实务题（三）实务题 1、长期股权投资的权益法调整、长期股权投资的权益法调整长期股权投资采用成本法核算，在母公司会计账簿中如何处理？其个别财务报表中如何列示成本法下，长期股权投资应以初始投资成本计价，其初始投资成本的确定在不同投资方式下有所不同；追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应确认为投资收益。权益法指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始
10、投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。母公司对子公司长期股权投资如何按权益法调整？投资企业取得长期股权投资后，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 长期股权投资的权益法调整调整分录反映在哪儿?与合并报表编制有何关系?股权取得日后合并财务报表的编制，是由母公司以母公司和子公司的个别财务
11、报表及有关资料为基础，通过编制合并工作底稿完成的。由于母公司的个别财务报表是建立在成本法核算基础上的，各个纳入合并范围的子公司的个别财务报表是建立在净资产账面价值基础上的，就需要在合并工作底稿中将母公司建立在成本法基础上的个别财务报表调整为权益法基础；将子公司建立在净资产账面价值基础上的个别财务报表调整为公允价值基础。举例长期股权投资权益法调整： A 公司 2007 年 1 月 1 日以银行存款 1 200 000 元取得 B 公司 80的股权（假设该合并属于非同一控制下的企业合并），公司2007 年 1 月 1 日某项固定资产和无形资产的资料如表所示，除所列项目外，公司其他资产的账面价值与公
12、允价值相同。2007 年 1 月1 日，公司净资产账面价值为 900 000 元（其中：实收资本为 800 000 元，资本公积 50 000 元，盈余公积 20 000 元，未分配利润 30 000 元）；净资产的公允价值为 1 000 000 元。2007 年公司实现净利润 200 000 元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分派现金股利。假设公司与公司的会计期间与会计政策一致，不考虑公司、公司及合并资产、负债的所得税影响。A 公司备查簿 单位：元项目账面价值公允价值公允价值与账面价值的差额每年调整额调整后余额备注B 公司： 固定资产 460 000 520 0
13、00 60 000 6 000 54 000该固定资产为管理用固定资产，剩余摊销年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧无形资产 100 000 140 000 40 000 4 000 36 000该无形资产剩余摊销年限为10 年第一、成本法下，母公司（公司）应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。2007 年 1 月 1 日，购得 B 公司 80的股权时，由于初始投资成本大于 B 公司可辨认净资产公允价值份额，所以不调整初始投资成本。应编制的会计分录为: 借：长期股权投资 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 2007 年年末，根据公司的利润分配方案，按净利润的 3
14、0%向投资者分派现金股利，公司应分配的现金股利为 48 000 元。 公司应编制的会计分录为: 借：应收股利 48000 贷: 投资收益 48000 在成本法下，A 公司个别财务报表中“长期股权投资” 项目的金额为 1 200 000 元，“投资收益”项目的金额为 48 000 元。 第二、权益法调整： 2007 年 12 月 31 日，公司在成本法核算的基础上，将公司以账面价值为基础的净利润调整为以公允价值为基础的净利润，并按权益法的原理确认长期股权投资和投资收益；同时由于公司净资产账面价值为 900 000 元，净资产公允价值为元，其差额表现为固定资产和无形资产公允价值高于账面价值的部分，
15、而公司个别财务报表是建立在净资产账面价值基础上的，就需要在其合并工作底稿将公司的固定资产和无形资产调整为公允价值，并调增资本公积，在此基础上以公允价值为基础补提折旧和摊销。 调整过程如下： 应调增的固定资产 60 000 应调增的无形资产 40 000 应调增资本公积 100 000 以账面价值为基础的净利润 200 000 减: 应补提的固定资产折旧额（60 00010） 6 000 应补提的无形资产摊销（40 00010） 4 000 以公允价值为基础的净利润 190 000 A 公司权益法下应确认的长期股权投资 152 000 (190 00080% ) A 公司权益法下应确认的投资收益
16、 152 000 根据上述计算，调整分录如下： 按固定资产、无形资产公允价值高于账面价值的差额调增相关账户： 借: 固定资产 60 000 无形资产 40 000 贷:资本公积 100 000 补提固定资产折旧和无形资产摊销： 借：管理费用 10 000 贷：固定资产累计折旧 6 000 无形资产累计摊销 4 000 按权益法确认投资收益 152 000 元并增加 A 公司长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 152 000 贷：投资收益 152 000 对 B 公司分派的股利调减长期股权投资 48 000 元： 借：应收股利 48 000 贷：长期股权投资 48 000 抵消原成本法下确认的投资收益 48 000 元： 借：投资收益 48 000
