《第十七章 借款费用-借款费用资本化期间》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十七章 借款费用-借款费用资本化期间（9页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2015年注册会计师资格考试内部资料2015年注册会计师资格考试内部资料 会计会计 第十七章 借款费用第十七章 借款费用 知识点：借款费用资本化期间知识点：借款费用资本化期间 详细描述： 详细描述：3、借款费用开始资本化的时点 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（一）“资产支出已经发生”的界定 “资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金（广义）、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。 1.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 2.
2、转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。3.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。（二）“借款费用已经发生”的界定（借入款项，当日开始计息） （三）“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的界定 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资
3、本化。例题：例题：1.甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自20x4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。9月30日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1)20x4年6月1日借人的三年期专门借款4000万元，年利率6%;(2)20x4年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20x4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（）。A.119.50万元B.122.50万元C.137.50万元D.139.50万元正确答案：A解析：4000
4、X6%X6/121000X0.6%x3+1000x7%x3/12=119.50(万元）2.2006年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2006年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2006年12月31日、2007年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2007年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2007年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投
5、资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2008年7月1日偿还该项借款。乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）A.2006年7月1日B.2007年5月1日C.2006年12月31日D.2006年10月1日正确答案：D解析：本题考核“借款费用资本化”的会计核算与账务处理，考查借款费用资本化的时点。2007年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件，作为资本化时点。3.2006年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2006年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月
6、，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2006年12月31日、2007年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2007年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2007年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2008年7月1日偿还该项借款。下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积正
7、确答案：A解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。4.2006年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2006年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2006年12月31日、2007年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2007年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2007年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将
8、闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2008年7月1日偿还该项借款。乙公司于2007年度应予资本化的专门借款费用是（）A.121.93万元B.163.6万元C.205.2万元D.250万元正确答案：B解析：乙公司于2007年度应予资本化的专门借款费用=5000X5%-2800x0.4%x4-1300x0.4%x8=163.6万元注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。5.2006年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2006年10月
9、1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2006年12月31日、2007年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2007年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2007年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2008年7月1日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）A.187.5万元B.157.17万元C.115.5万元D.53万元正确答案：C解析：
10、2006年专门借款费用计入损益的金额=5000X5%x3/12-5000x0.4%x3=2.5(万元) 2007年专门借款费用计入损益的金额为0。2008年专门借款费用计人损益的金额=5000X5%x1/2-500xO.4%x6=113(万元)故累计计入损益的专门借款费用=2.5+113=115.5(万元)6.下列有关借款费用资本化的表述中，说法正确的有（）。A.为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算D.资本化期间是
11、指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内正确答案：B,C,D解析：符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。7.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）A.为购建固定资产借人的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本B.为购建固定资产借人专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本C.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息D.为购建固定资产活动发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本E.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超
12、过个3月的，中断期间的利息应计人建造成本正确答案：A,B,C,D,E解析：本题考核“借款费用资本化”的会计处理。以上选项借款费用资本化的会计处理都是正确的。8.A公司为建造厂房于2014年4月1日从银行借入2000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6%,不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%。2014年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2014年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至2014年年末工程尚未完工，预计于2014年3月完工。该项厂房建造工
13、程在2014年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.20B.45C.60D.15正确答案：D解析：由于工程于2014年8月1日至11月30日发生非正常停工应暂停借款利息资本化，这样能够资本化的期间为2个月。2014年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15（万元）。9.20x2年3月1日，甲公司为购建厂房而借入专门借款3000万元，借款期限2年，年利率6%。20x2年4月1日，甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从20x2年7月1日起中断。20x2年12月1日，质量问题得到解决，施工活动恢
14、复进行。甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.4%。甲公司该在建厂房20x2年度资本化的利息费用为（）。A.24万元B.44万元C.55万元D.99万元正确答案：B解析：20x2年4月1日为资本化开始时点，20x2年7月1日发生非正常中断，20x2年度资本化时间为4个月，该在建厂房20x2年度资本化的利息费用=30006%4/12-(3000-20000.4%4=44（万元）。10.生产经营期间非资本化费用期间计算利息费用时，与专门借款有关的利息收入应（）。A.计入营业外收入B.计入营业外支出C.冲减管理费用D.冲减财务费用正确答案：D解析：资本化期间内与专门借款有关的利
15、息收入应冲减借款费用资本化的金额，费用化期间应冲减财务费用。11.北方公司于2014年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2014年1月1日借入一项专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6%，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2014年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2014年5月1日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2014年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。公司
16、按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2015年6月30日达到预定可使用状态。2015年没有发生专门借款的利息收入。2016年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。因发生质量纠纷，该工程项目于2014年5月1日至2014年8月31日发生中断。2014年应予资本化的利息为（）万元。A.31.18B.68.36C.80D.37.18正确答案：B解析：2014年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.696.2%4/12-10=31.18（万元）。2014年5月1日至2014年8月31日应暂停借款费用的资本化。2014年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.696.2%4/12-4=37.18（万元）。2014年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36（万元）。12.下列关于资本化的表述中，正确的有（）。A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当
