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1、介绍几种损益分配与分担的账务处理 44 介绍几种损益分配与分担的账务处理 摘要：为了充分调动合伙企业各合伙人在投资、劳务、服务、管理诸方面的积极性、 正确处理各合伙人之间的经济利益关系，现介绍八种利润分配或亏损分担的账务处理方法。关键词：合伙企业；利润分配；亏损分担；利益关系 合伙企业是多元化所有制形式之一。1997 年 8 月 1 日起施行的第八届全国人民代表大 会常务委员会 第二十四次会议通过的中华人民共和国合伙企业法第 32 条规定：“合 伙企业的利润和亏损由合伙人依照合伙协议约定的比例分配和分担；合伙协议未约定利润 分配和分担比例的，由各合伙人平均分配和分担。”第 34 条规定“合伙企
2、业年度的或者一 定时期的利润分配或者亏损分担的具体方案，由全体合伙人协商决定或者按照合伙协议约 定的办法决定。”为了充分调动合伙企业各合伙人在投资、劳务、服务、管理诸方面的积 极性、正确处理各合伙人之间的经济利益关系，现介绍八种利润分配或亏损分担的账务处 理方法。 一、假设某合伙企业由甲、乙丙三人合伙，有关资料： （一）投资：合伙当年 1 月 1 日（原始投资），甲投资 10 万元，乙投资 6 万元，丙投 资 4 万元，初始资本合计 20 万元，其投资比例为 5：3：2。合伙当年 7 月 1 日，乙再投资 4 万元，10 月 1 日丙再投资 1 万元。这样，合伙年末甲乙丙三人账面投资额分别是：
3、10 万 元、10 万元、5 万元，合计资本 25 万元，年末投资比例为 4：4：2。 （二）劳务、服务、管理：甲合伙人全天侯在合伙企业工作，乙合伙人每天只工作半 天，丙合伙人因故不能到合伙企业上班。 （三）税后利润：合伙企业当年税后利润为 5 万元。 二、八种利润分配或亏损分担方案： （一）按原始投资额的比例进行利润分配或亏损分担 甲合伙人为：5（10+6+4）10=2.5（万元） 乙合伙人为：5（10+6+4）6=1.5（万元） 丙合伙人为：5（10+6+4）4=1（万元） （二）按年末投资余额的比例进行利润分配或亏损分担 甲合伙人为：5（10+5+5）10=2（万元） 乙合伙人为：5（1
4、0+5+5）10=2（万元） 丙合伙人为：5（10+5+5）5=1（万元） （三）按加权平均法投资额比例进行利润分配或亏损分担 甲合伙人于投资年份初投入 10 万元后，年内再无投资，故加权平均投资额为 10 万元。乙合伙人的加权平均投资额为： （66 个月（6+4）6 个月12 个月=8（万元） 丙合伙人的加权平均投资额为： （49 个月（4+1）3 个月12 个月=4.25（万元） 甲乙丙三人应分得的税后利润为： 甲合伙人：5（1084.25）10=2.2222（万元） 乙合伙人：5（1084.25）8=1.7778（万元） 丙合伙人：5（1084.25）4.25=1（万元） （四）按固定比
5、例法进行利润分配或亏损分担，假定甲乙丙固定比例为 5：3：2 甲合伙人为：5（532）5=25（万元）乙合伙人为：5（532）3=1.5（万元） 丙合伙人为：5（532）2=1（万元） （五）按平均分配法进行利润分配或亏损分担 甲合伙人：5（13）=1.6667（万元） 乙合伙人：5（13）=1.6667（万元） 丙合伙人：5（13）=1.6667（万元） （六）先按投资资本付息（股利），后将剩余部分再按平均分配法进行利润分配和亏 损分担 1、合伙人商定按加权平均投资额的 15%进行分配资本利息。（依前例 3 资料） 甲合伙人为：1015%=1.5（万元） 乙合伙人为：815%=1.2（万元）
6、 丙合伙人为：4.2515%=0.6375.2（万元） 2、剩余部分甲乙丙分配为： 5（1.51.20.6375)3=0.5542（万元） 3、各合伙人全年应分得税后利润： 甲合伙人为：1.5+0.5542=2.0542（万元） 乙合伙人为：1.2+0.5542=1.7542（万元） 丙合伙人为：0.6375+0.5542=1.1916（万元） （七）先按薪金（效益工资）资金津贴分配，金额再按平均法进行利润分配或亏损分 担 1、先按薪金奖金津贴分配 合伙人集体商定，因甲全天在合伙企业上班，每月给予津贴 0.1 万元；乙每天只有半 天时间在合伙企业上班，每月给予薪金奖金津贴 0.05 万元；丙未
7、到合伙企业上班，故没有 津贴。所以： 甲合伙人应得全年薪金奖金津贴为 0.112=1.2（万元） 乙合伙人应得全年薪金奖金津贴为 0.0512=0.6（万元） 丙合伙人无薪金奖金津贴。 2、剩余部分甲乙丙三人平均分配为： 5（1.20.6）3=1.0667（万元） 3、各合伙人全年应得税后利润： 甲合伙人为：1.2+1.0667=2.2667（万元） 乙合伙人为：0.6+1.0667=1.6667（万元） 丙合伙人为：0+1.0667=1.0667（万元） （八）先按资本付息，后按薪金奖金津贴，再按平均法进行利润分配或亏损分担 1、假定按加权平均资本额同期一年期利率 10%分配资本（股本）利息
8、（仍依前例资 料 3）。 甲合伙人应得资本利息为：1010%=1（万元） 乙合伙人应得资本利息为：810%=0.8（万元） 丙合伙人应得资本利息为：4.2510%=0.425（万元） 2、假定按打工族薪金标准，甲合伙人月薪金 0.05 万元，乙合伙人月薪金为 0.03 万元。甲合伙人全年应得薪金为 0.0512 个月=0.6（万元） 乙合伙人全年应得薪金为 0.0312 个月=0.36（万元） 丙合伙人无薪金3、剩余部分再按平均法分配 剩余利润=5（10.80.425)(0.60.360)=52.2250.96 =53.183=1.815（万元） 甲乙丙合伙人各分配剩余利润=1.8153=0.
9、605（万元） 4、各合伙人全年应分得利润合计为： 甲合伙人：1+0.6+0.605=2.205（万元） 乙合伙人：0.8+0.36+0.605=1.765（万元） 丙合伙人：0.425+0+0.605=1.03（万元）现将以上八种分配结果列表如下： 由上表可以看出，合伙人甲乙丙全年应得税后利润不相同，系因方案个性差异所致。 说明其方案各有利弊。 第一种方案 适用于投资额在合伙期间不发生增额变化，且各合伙人在合伙企业的劳 务量相同。 第二种方案 适用于合伙人在合伙期间有提用投资额的情形，且各合伙人在其企业的 劳务、管理方面付出了大致相等或完全相等的劳动量。 第三种方案 适用于各合伙人在合伙期间
10、既有追加投资，又有抽走投资的现象，且合 伙人之间的责任与义务应相等或大致相等。 第四种方案 要求各合伙人的投资、劳动、服务管理诸方面的投入量固定不变。 第五种方案 要求各合伙人的权、责、利完全相等。 第六种方案 适用于各合伙人投资额完全不相等，且各合伙人的职与责大致相等或完 全不相等的情况。 第七种方案 适用于各合伙人在劳务、服务、管理等方面所付出的完全不同，但各人 的投资完全相等或大致相等的情况。 第八种方案 适用于各合伙人的在投资、劳动、管理等方面的投入完全不相同的情况 下。 其会计分录，可直接作：借：利润分配合伙留利；贷：实收资本（或合伙资本） 个人资本金 甲合伙人、乙合伙人、丙合伙人。
11、 注释： 参考文献： 1、第八届全国人民代表大会常务委员会 第二十四次会议.中华人民共和国合伙企业 法1997 年 8 月 1 日。 2、常勋.西方财务会计M.北京：中央广播电视大学出版社，1989.334358. 3、罗飞.企业特种会计M.湖北：湖北科学技术出版社，1993.220262. 说明： 1、初稿于 1997 年 7 月 8 日，共 5 稿，定稿于 1997 年 9 月 10 日。 2、载于 1997 年 12 月 16 日出版财贸中专通讯（季刊）1997 年第 4 期第 35 页-第 36 页“财会工作研究”栏目。主管单位：湖北省教育委员会，主办单位：湖北省地、市、 州财贸学校校际协作会，鄂刊字第 0688 号（内刊）。
